成本會計的對象
成本會計的對象是指成本會計反映和監(jiān)督的內容。明確成本會計的對象,,對于確定成本會計的任務,,研究和運用成本會計的方法,更好地發(fā)揮成本會計在經(jīng)濟管理中的作用,,有著重要的意義,。 從理論上講,成本所包括的內容,,也就是成本會計應該反映和監(jiān)督的內容,。但為了更為詳細、具體地了解成本會計的對象,,還必須結合企業(yè)的具體生產經(jīng)營過程和現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定來加以說明,。下面以工業(yè)企業(yè)為例,說明成本會計應反映和監(jiān)督的內容,。 工業(yè)企業(yè)的基本生產經(jīng)營活動是生產和銷售工業(yè)產品,。在產品的直接生產過程中,,即從原材料投人生產到產成品制成的產品制造過程中,一方面制造出產品來,;另一方面要發(fā)生各種各樣的生產耗費,。這一過程中的生產耗費,概括地講,,包括勞動資料與勞動對象等物化勞動耗費和活勞動耗費兩大部分,。其中房屋、機器設備等作為固定資產的勞動資料,,在生產過程中長期發(fā)揮作用,,直至報廢而不改變其實物形態(tài),但其價值則隨著固定資產的磨損,,通過計提折舊的方式,,逐漸地、部分地轉移到所制造的產品中去,,構成產品生產成本的一部分,;原材料等勞動對象,在生產過程中或者被消耗掉,,或者改變其實物形態(tài),,其價值也隨之一次全部地轉移到新產品中去,也構成產品生產成本的一部分,;生產過程是勞動者借助于勞動工具對勞動對象進行加工,、制造產品的過程,通過勞動者對勞動對象的加工,,才能改變原有勞動對象的使用價值,,并且創(chuàng)造出新的價值來,。其中勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的那部分價值,,則以工資形式支付給勞動者,用于個人消費,,因此,,這部分工資也構成產品生產成本的一部分。具體來說,,在產品的制造過程中發(fā)生的各種生產耗費,,主要包括原料及主要材料、輔助材料,、燃料等的支出,,生產單位(如分廠、車間)固定資產的折舊,,直接生產人員及生產單位管理人員的工資以及其他一些貨幣支出等,。所有這些支出,,就構成了企業(yè)在產品制造過程的全部生產費用,而為生產一定種類,、一定數(shù)量產品而發(fā)生的各種生產費用支出的總和就構成了產品的生產成本,。上述產品制造過程中各種生產費用的支出和產品生產成本的形成,是成本會計應反映和監(jiān)督的主要內容,。 在產品的銷售過程中,,企業(yè)為銷售產品也會發(fā)生各種各樣的費用支出。例如,,應由企業(yè)負擔的運輸費,、裝卸費、包裝費,、保險費,、展覽費、差旅費,、廣告費,,以及為銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用,、業(yè)務費等,。所有這些為銷售本企業(yè)產品而發(fā)生的費用,構成了企業(yè)的銷售費用,。銷售費用也是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中所發(fā)生的一項重要費用,,它的支出及歸集過程,也應該成為成本會計所反映和監(jiān)督的內容,。 企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產經(jīng)營活動,,也會發(fā)生各種各樣的費用。例如,,企業(yè)行政管理部門人員的工資,、固定資產折舊、工會經(jīng)費,、業(yè)務招待費,、壞賬損失等。這些費用可統(tǒng)稱為管理費用,。企業(yè)的管理費用,,也是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中所發(fā)生的一項重要費用,其支出及歸集過程,,也應該成為成本會計所反映和監(jiān)督的內容,。 此外,企業(yè)為籌集生產經(jīng)營所需資金等也會發(fā)生一些費用,。例如,,利息凈支出,、匯兌凈損失、金融機構的手續(xù)費等,。這些費用可統(tǒng)稱為財務費用,。財務費用亦是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中發(fā)生的費用,它的支出及歸集過程也應該屬于成本會計反映和監(jiān)督的內容,。 上述的銷售費用,、管理費用和財務費用,與產品生產沒有直接聯(lián)系,,而是按發(fā)生的期間歸集,,直接計入當期損益的,因此,,它們構成了企業(yè)的期間費用,。 綜上所述,可以把工業(yè)企業(yè)成本會計的對象概括為:工業(yè)企業(yè)生產經(jīng)營過程中發(fā)生的產品生產成本和期間費用,。 商品流通企業(yè),、交通運輸企業(yè)、施工企業(yè),、農業(yè)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)的生產經(jīng)營過程雖然各有其特點,,但按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定,從總體上看,,它們在生產經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用,,同樣是部分形成企業(yè)的生產經(jīng)營業(yè)務成本,部分作為期間費用直接計入當期損益,。 以上按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定,,對成本會計的對象進行了概括性的闡述。但成本會計不僅應該按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定為企業(yè)正確確定利潤和進行成本管理提供可靠的生產經(jīng)營業(yè)務成本和期間費用信息,,而且應該從企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要出發(fā),,提供多方面的成本信息。例如,,為了進行短期的生產經(jīng)營的預側和決策,,應計算變動成本、固定成本,、機會成本和差別成本等;為了加強企業(yè)內部的成本控制和考核,,應計算可控成本和不可控成本,;為了進一步提高成本信息的決策相關性,還可以計算作業(yè)成本,,等等,。上述按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定所計算的成本(包括生產經(jīng)營業(yè)務成本和期間費用),,可稱為財務成本;為企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要所計算的成本,,可稱為管理成本,。因此,成本會計的對象,,總括地說應該包括各行業(yè)企業(yè)的財務成本和管理成本,。
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