子公司

母公司與子公司之間一般表現(xiàn)的是股份的控制與被控制關(guān)系,，也許是全資控制,，也許是最大股東的控制。子公司在經(jīng)濟(jì)和決策上受母公司的支配與控制,，但在法律上,，子公司是獨(dú)立的法人。

子公司擁有獨(dú)立的名稱和公司章程;具有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu);擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn),。

子公司實(shí)行獨(dú)立核算,、自負(fù)盈虧。

分公司

總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)的關(guān)系,，具有從屬的特性,。分公司在本質(zhì)上就是總公司的一個(gè)安置在異地的派出機(jī)構(gòu)。

分公司一般都不是完全獨(dú)立核算單位,，盈虧只是一種業(yè)績考核,。

子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司,。

三,、在稅務(wù)處理上的區(qū)別

子公司的處理

子公司作為獨(dú)立法人,，實(shí)行獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，是完全獨(dú)立的納稅人,，承擔(dān)全面的納稅義務(wù),。

分公司的處理

分公司作為分支機(jī)構(gòu)的一種，適用總分機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策,。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記,，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

1,、企業(yè)所得稅方面

(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))(以下簡稱“稅總2012年57號(hào)公告”)規(guī)定,，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市,，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè)),。

匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算,、分級(jí)管理、就地預(yù)繳,、匯總清算,、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納,，其中25%就地辦理繳庫或退庫,，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

(2)對(duì)于以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,，也無法提供“稅總2012年57號(hào)公告”第二十三條規(guī)定的相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅,。

(3)根據(jù)《浙江省國家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于省內(nèi)跨市,、縣經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管問題的公告》(浙江省國家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第3號(hào))規(guī)定，浙江省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅計(jì)算,、預(yù)繳,、匯算清繳管理參照“稅總2012年57號(hào)公告”執(zhí)行。

因此,，對(duì)于分公司的企業(yè)所得稅管理：符合規(guī)定條件的匯總納稅的分公司,，實(shí)行“就地預(yù)繳、匯總清算”;無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,，又無法證明分支機(jī)構(gòu)的,，按照獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅;分公司實(shí)行獨(dú)立核算,、不匯總納稅的，按照獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅,。

對(duì)于列名企業(yè)的下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表或其他相關(guān)資料,，但其稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》(國稅函[2010]184號(hào))的列名企業(yè),。

2,、增值稅方面

1、分公司(屬于分支機(jī)構(gòu)的組成部分,，為便于與文件對(duì)接,，以下統(tǒng)稱分支機(jī)構(gòu))銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的增值稅的納稅地點(diǎn)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定,，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。因此，分支機(jī)構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅,。

但是,，該條同時(shí)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政,、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]9號(hào))對(duì)上述規(guī)定進(jìn)一步明確：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(區(qū),、市)范圍內(nèi)的,，經(jīng)省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局),、國家稅務(wù)局審批同意,，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

省(區(qū),、市)財(cái)政廳(局),、國家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報(bào)財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局備案,。

在實(shí)際工作中，增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總核算,、統(tǒng)一申報(bào)繳納的主要是連鎖經(jīng)營企業(yè),。如：《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅匯總納稅有關(guān)問題的通知》(浙國稅流[2005]76號(hào))第三條規(guī)定,，“經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的連鎖經(jīng)營企業(yè)總店應(yīng)按統(tǒng)一核算的當(dāng)月應(yīng)繳增值稅總額向所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，即總店應(yīng)納增值稅=所有總,、門店銷項(xiàng)稅額-所有總,、門店進(jìn)項(xiàng)稅額;門店應(yīng)納增值稅為零。

”因此,，增值稅匯總繳納需要總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算,，分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的不能匯總繳納。

(2)統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨物移送作視同銷售的特殊規(guī)定

先將相關(guān)規(guī)定歸集：

①《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項(xiàng)：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

②《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定,，《實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項(xiàng)所稱的用于銷售,，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款,，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款,。

③《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(國稅函[2002]802號(hào))規(guī)定，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶,，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款,，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票,、向購貨方收取貨款兩種情形之一,，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

一開始看實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人的機(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售處理上述三個(gè)文件很難理解,，感覺好饒口舌,，慢慢思考后悟出了道道：

實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人的總分機(jī)構(gòu)之間，總機(jī)構(gòu)將貨物移送到分支機(jī)構(gòu),，如果分支機(jī)構(gòu)將移送到的貨物對(duì)外銷售時(shí)使用分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款,，只要滿足這兩個(gè)條件之一的，這部分貨物銷售的增值稅需要在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款,。

總機(jī)構(gòu)在貨物移送時(shí)就需要視同銷售,，開具專用發(fā)票給分支機(jī)構(gòu)抵扣。但如果總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收款,、統(tǒng)一開票,，這部分貨物銷售應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

(3)營改增(即應(yīng)稅服務(wù))納稅人總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)〈總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅[2013]74號(hào))規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu),，可以按該辦法匯總計(jì)算申報(bào)繳納增值稅,。

營改增納稅人總、分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅時(shí),，僅對(duì)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行匯總,，總、分支機(jī)構(gòu)銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù),，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

總機(jī)構(gòu)將總分機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅進(jìn)行匯總,抵減各分支機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款后,，在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅,。

各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅,。計(jì)算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定,，并適時(shí)予以調(diào)整。