子公司

母公司與子公司之間一般表現(xiàn)的是股份的控制與被控制關(guān)系,，也許是全資控制，也許是最大股東的控制,。子公司在經(jīng)濟和決策上受母公司的支配與控制,，但在法律上,，子公司是獨立的法人,。

子公司擁有獨立的名稱和公司章程;具有獨立的組織機構(gòu);擁有獨立的財產(chǎn),。

子公司實行獨立核算、自負(fù)盈虧,。

分公司

總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機構(gòu)與分機構(gòu)的關(guān)系,，具有從屬的特性。分公司在本質(zhì)上就是總公司的一個安置在異地的派出機構(gòu),。

分公司一般都不是完全獨立核算單位，盈虧只是一種業(yè)績考核,。

子公司可以成立分公司,，但分公司不可能擁有子公司。

三,、在稅務(wù)處理上的區(qū)別

子公司的處理

子公司作為獨立法人,，實行獨立核算并獨立申報納稅，是完全獨立的納稅人,，承擔(dān)全面的納稅義務(wù),。

分公司的處理

分公司作為分支機構(gòu)的一種,，適用總分機構(gòu)的相關(guān)政策。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記,，接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和管理,。

1、企業(yè)所得稅方面

(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)(以下簡稱“稅總2012年57號公告”)規(guī)定,，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的,，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))。

匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算,、分級管理,、就地預(yù)繳、匯總清算,、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法,。

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫,，25%就地全額繳入中央國庫或退庫,。

(2)對于以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,，也無法提供“稅總2012年57號公告”第二十三條規(guī)定的相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的,，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

(3)根據(jù)《浙江省國家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于省內(nèi)跨市,、縣經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管問題的公告》(浙江省國家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第3號)規(guī)定,，浙江省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅計算、預(yù)繳,、匯算清繳管理參照“稅總2012年57號公告”執(zhí)行,。

因此，對于分公司的企業(yè)所得稅管理：符合規(guī)定條件的匯總納稅的分公司,，實行“就地預(yù)繳,、匯總清算”;無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，又無法證明分支機構(gòu)的,，按照獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅;分公司實行獨立核算,、不匯總納稅的，按照獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅,。

對于列名企業(yè)的下屬二級分支機構(gòu)均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表或其他相關(guān)資料,，但其稅款由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算后向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納,。如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》(國稅函[2010]184號)的列名企業(yè)。

2,、增值稅方面

1,、分公司(屬于分支機構(gòu)的組成部分，為便于與文件對接,，以下統(tǒng)稱分支機構(gòu))銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)的增值稅的納稅地點

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因此,，分支機構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報納稅,。

但是，該條同時規(guī)定,，經(jīng)國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]9號)對上述規(guī)定進一步明確：固定業(yè)戶的總分支機構(gòu)不在同一縣(市),，但在同一省(區(qū),、市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(區(qū),、市)財政廳(局),、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅,。

省(區(qū),、市)財政廳(局)、國家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果,，上報財政部,、國家稅務(wù)總局備案。

在實際工作中,，增值稅由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總核算,、統(tǒng)一申報繳納的主要是連鎖經(jīng)營企業(yè)。如：《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅匯總納稅有關(guān)問題的通知》(浙國稅流[2005]76號)第三條規(guī)定,，“經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的連鎖經(jīng)營企業(yè)總店應(yīng)按統(tǒng)一核算的當(dāng)月應(yīng)繳增值稅總額向所在地主管國稅機關(guān)申報納稅，即總店應(yīng)納增值稅=所有總,、門店銷項稅額-所有總,、門店進項稅額;門店應(yīng)納增值稅為零,。

”因此，增值稅匯總繳納需要總機構(gòu)統(tǒng)一核算,，分支機構(gòu)獨立核算的不能匯總繳納,。

(2)統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間的貨物移送作視同銷售的特殊規(guī)定

先將相關(guān)規(guī)定歸集：

①《增值稅暫行條例實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外,。

②《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定，《實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項所稱的用于銷售,，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款,。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的,，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅,。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款,。

③《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》(國稅函[2002]802號)規(guī)定,，納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款,，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為,，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一,，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅,。

一開始看實行統(tǒng)一核算納稅人的機構(gòu)之間貨物移送視同銷售處理上述三個文件很難理解，感覺好饒口舌,，慢慢思考后悟出了道道：

實行統(tǒng)一核算納稅人的總分機構(gòu)之間,，總機構(gòu)將貨物移送到分支機構(gòu)，如果分支機構(gòu)將移送到的貨物對外銷售時使用分支機構(gòu)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款,，只要滿足這兩個條件之一的,，這部分貨物銷售的增值稅需要在分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

總機構(gòu)在貨物移送時就需要視同銷售,，開具專用發(fā)票給分支機構(gòu)抵扣,。但如果總機構(gòu)統(tǒng)一收款、統(tǒng)一開票,，這部分貨物銷售應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅,。

(3)營改增(即應(yīng)稅服務(wù))納稅人總機構(gòu)匯總繳納增值稅規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)〈總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法〉的通知》(財稅[2013]74號)規(guī)定，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu),，可以按該辦法匯總計算申報繳納增值稅,。

營改增納稅人總、分支機構(gòu)匯總申報繳納增值稅時，僅對應(yīng)稅服務(wù)項目進行匯總,，總,、分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅,。

總機構(gòu)將總分機構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅進行匯總,抵減各分支機構(gòu)對應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款后，在總機構(gòu)所在地申報繳納增值稅,。

各分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù),，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下：

應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定,，并適時予以調(diào)整,。