財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《民間非營利組織會計(jì)制度》的通知 財(cái)會〔2004〕7號4101捐贈收入一,、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入,。

民間非營利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn),，不在本科目核算。

二、民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算,。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入,；除此之外的其他所有收入,，為非限定性收入。

三,、民間非營利組織接受捐贈,，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)捐贈收入。

四,、捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）接受的捐贈,，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“短期投資”、“存貨”,、“長期股權(quán)投資”,、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目,，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。

對于接受的附條件捐贈,，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時）,，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（二）如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入,，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,。

（三）期末,，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。

五,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,。

4201會費(fèi)收入一,、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入,。

一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入,，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)會費(fèi)收入,。

三,、會費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向會員收取會費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時,，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，如果存在限定性會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,。

（二）期末,，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。如果存在限定性會費(fèi)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四,、本科目應(yīng)當(dāng)按照會費(fèi)種類（如團(tuán)體會費(fèi),、個人會費(fèi)等）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

五,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,。

4301提供服務(wù)收入一,、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)雜費(fèi)收入,、醫(yī)療費(fèi)收入,、培訓(xùn)收入等。

一般情況下,，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入,，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)提供服務(wù)收入,。

三,、提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提供服務(wù)取得收入時，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款,，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額,，貸記本科目，按照預(yù)收的價款,，貸記“預(yù)收賬款”科目,。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時，借記“預(yù)收賬款”科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,。

（二）期末,，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。如果存在限定性提供服務(wù)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四,、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。

五,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目應(yīng)無余額。

4401政府補(bǔ)助收入一,、本科目核算民間非營利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。

二,、民間非營利組織的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制,，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入,；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

三,、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)政府補(bǔ)助收入,。

四、政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）接受的政府補(bǔ)助,，按照應(yīng)確認(rèn)的金額,，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目,。

對于接受的附條件政府補(bǔ)助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時）,，按照需要償還的金額,，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目,。

（二）如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,。

（三）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目應(yīng)無余額,。

4501商品銷售收入一、本科目核算民間非營利組織銷售商品（如出版物,、藥品）等所形成的收入,。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入,，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時確認(rèn)商品銷售收入,。

三,、商品銷售收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）銷售商品取得收入時，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款,，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目,，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目（如果存在限定性商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目）,，按照預(yù)收的價款,，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認(rèn)商品銷售收入時,，借記“預(yù)收賬款”科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性商品銷售收入,，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,。

（二）銷售退回，是指民間非營利組織售出的商品,，由于質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回,，不需要進(jìn)行會計(jì)處理,。

2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的商品銷售收入,、商品銷售成本等：按照應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷售收入,，借記本科目，按照已收或應(yīng)收的金額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,，按照退回商品的成本,，借記“存貨”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目,。

如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣,，應(yīng)當(dāng)在退回當(dāng)月一并處理。

3.報告期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告期間或以前期間的銷售退回,，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理,，調(diào)整報告期間會計(jì)報表的相關(guān)項(xiàng)目：按照應(yīng)沖減的商品銷售收入，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目（如果所調(diào)整收入屬于限定性收入,，應(yīng)當(dāng)借記“限定性凈資產(chǎn)”科目）,，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回商品的成本,，借記“存貨”科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣,，應(yīng)當(dāng)一并處理,。

（三）現(xiàn)金折扣，是指民間非營利組織為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用：按照實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣,，借記“籌資費(fèi)用”科目,，按照應(yīng)收的賬款，貸記“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,。

購買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的籌資費(fèi)用：按照應(yīng)付的賬款,，借記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按照實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣,，貸記“籌資費(fèi)用”科目,，按照實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目,。

（四）銷售折讓,，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減,。

（五）期末,，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，借記本科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四,、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品的種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。

五,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目應(yīng)無余額,。

4601投資收益一、本科目核算民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益,。

一般情況下,，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,。

二,、投資收益的主要賬務(wù)處理如下：

（一）短期投資。出售短期投資或到期收回債券本息,，按照實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目,，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息,，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額,，借記或貸記本科目,。

（二）長期股權(quán)投資。

1.采用成本法核算的,，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益,，借記“其他應(yīng)收款”科目,，貸記本科目。

2.采用權(quán)益法核算的,，在期末,，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值,，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤,，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目,，如被投資單位發(fā)生凈虧損,，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目,，但以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限,。

3.處置長期股權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款,，借記“銀行存款”等科目,，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額,，貸記“長期股權(quán)投資”科目,，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目,，按照其差額，借記或貸記本科目,。

（三）長期債權(quán)投資,。

1.長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入,，如為到期一次還本付息的債券投資,，借記“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）”科目，貸記本科目,，如為分期付息,、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目,，貸記本科目,。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間,，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷,，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~,，借記本科目,，貸記“長期債權(quán)投資”科目，如初始投資成本低于債券面值,，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~,，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目,。

2.處置長期債權(quán)投資時,，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行存款”等科目,，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期債券投資的賬面余額,，貸記“長期債權(quán)投資”科目,，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目或“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）”科目,，按照其差額,，借記或貸記本科目,。

（四）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性投資收益,，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,。

三,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,。

4901其他收入一,、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費(fèi)收入,、提供服務(wù)收入,、商品銷售收入、政府補(bǔ)助收入,、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入,，如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤盈,、固定資產(chǎn)盤盈,、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等,。

一般情況下,，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,。

二,、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下：

（一）現(xiàn)金、存貨,、固定資產(chǎn)等盤盈的,，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”,、“存貨”,、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，如果存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。

（二）對于固定資產(chǎn)處置凈收入,，借記“固定資產(chǎn)清理”科目,，貸記本科目。

（三）對于無形資產(chǎn)處置凈收入,，按照實(shí)際取得的價款,，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額,，貸記“無形資產(chǎn)”科目,，按照其差額，貸記本科目,。

（四）確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目,。

（五）在非貨幣易中收到補(bǔ)價情況下應(yīng)確認(rèn)的損益，借記有關(guān)科目,，貸記“其他收入”科目,。

（六）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性的其他收入,，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,。

三,、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

四,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,。