財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《民間非營利組織會計(jì)制度》的通知 財(cái)會〔2004〕7號4101捐贈收入一,、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈所取得的收入。

民間非營利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn),，不在本科目核算,。

二,、民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算,。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制,，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入,，為非限定性收入,。

三、民間非營利組織接受捐贈,，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈收入,。

四、捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）接受的捐贈,，按照應(yīng)確認(rèn)的金額,，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“短期投資”,、“存貨”、“長期股權(quán)投資”,、“長期債權(quán)投資”,、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目,。

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時(shí)）,，按照需要償還的金額,，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目,。

（二）如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,。

（三）期末,，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。

五,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,。

4201會費(fèi)收入一,、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入。

一般情況下,，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入,，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二,、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)會費(fèi)收入,。

三、會費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向會員收取會費(fèi),，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí),，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性會費(fèi)收入,，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,。

（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性會費(fèi)收入,，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,。

四,、本科目應(yīng)當(dāng)按照會費(fèi)種類（如團(tuán)體會費(fèi)、個(gè)人會費(fèi)等）設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目應(yīng)無余額,。

4301提供服務(wù)收入一、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入,，包括學(xué)雜費(fèi)收入,、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等,。

一般情況下,，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,。

二,、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供服務(wù)收入。

三,、提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提供服務(wù)取得收入時(shí),，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額,，貸記本科目,，按照預(yù)收的價(jià)款，貸記“預(yù)收賬款”科目,。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時(shí),，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，如果存在限定性提供服務(wù)收入,，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。

（二）期末,，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。如果存在限定性提供服務(wù)收入,，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,。

四、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,。

4401政府補(bǔ)助收入一,、本科目核算民間非營利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。

二,、民間非營利組織的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制,，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入,；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入,。

三,、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。

四,、政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）接受的政府補(bǔ)助,，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”等科目,，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。

對于接受的附條件政府補(bǔ)助,，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時(shí)）,，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”等科目,。

（二）如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入,，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目。

（三）期末,，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

五,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目應(yīng)無余額。

4501商品銷售收入一,、本科目核算民間非營利組織銷售商品（如出版物,、藥品）等所形成的收入,。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入,，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,。

二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)商品銷售收入,。

三,、商品銷售收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）銷售商品取得收入時(shí),，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款,，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“應(yīng)收票據(jù)”,、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目（如果存在限定性商品銷售收入,，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目），按照預(yù)收的價(jià)款,，貸記“預(yù)收賬款”科目,。在以后期間確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目,，如果存在限定性商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,。

（二）銷售退回,，是指民間非營利組織售出的商品，由于質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨,。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不需要進(jìn)行會計(jì)處理,。

2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回,，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的商品銷售收入、商品銷售成本等：按照應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷售收入,，借記本科目,，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按照退回商品的成本,，借記“存貨”科目,，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。

如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)在退回當(dāng)月一并處理,。

3.報(bào)告期間資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告期間或以前期間的銷售退回,，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告期間會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目：按照應(yīng)沖減的商品銷售收入,，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目（如果所調(diào)整收入屬于限定性收入,，應(yīng)當(dāng)借記“限定性凈資產(chǎn)”科目），按照已收或應(yīng)收的金額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,；按照退回商品的成本,，借記“存貨”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。

如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣,，應(yīng)當(dāng)一并處理。

（三）現(xiàn)金折扣,，是指民間非營利組織為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用：按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,，按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣,，借記“籌資費(fèi)用”科目，按照應(yīng)收的賬款,，貸記“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

購買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣,，沖減取得當(dāng)期的籌資費(fèi)用：按照應(yīng)付的賬款,，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目,，按照實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣,，貸記“籌資費(fèi)用”科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款,，貸記“銀行存款”等科目,。

（四）銷售折讓，是指在商品銷售時(shí)直接給予購買方的折讓,。銷售折讓應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減,。

（五）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，借記本科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四,、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品的種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。

五,、期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目應(yīng)無余額。

4601投資收益一,、本科目核算民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益,。

一般情況下,，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入,，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二,、投資收益的主要賬務(wù)處理如下：

（一）短期投資,。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”科目,，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,，按照所出售或收回短期投資的賬面余額,，貸記“短期投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息,，貸記“其他應(yīng)收款”科目,，按照其差額，借記或貸記本科目,。

（二）長期股權(quán)投資,。

1.采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí),，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分,，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目,，貸記本科目,。

2.采用權(quán)益法核算的，在期末,，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額,，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值,，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記本科目,，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記本科目,，貸記“長期股權(quán)投資”科目,，但以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。

3.處置長期股權(quán)投資時(shí),，按照實(shí)際取得的價(jià)款,，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目,，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目,，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額,，借記或貸記本科目,。

（三）長期債權(quán)投資。

1.長期債權(quán)投資持有期間,，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入,，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）”科目,，貸記本科目,，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資,，借記“其他應(yīng)收款”科目,，貸記本科目。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間,，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，如初始投資成本高于債券面值,，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~,，借記本科目，貸記“長期債權(quán)投資”科目,，如初始投資成本低于債券面值,，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記本科目,。

2.處置長期債權(quán)投資時(shí),，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目,，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期債券投資的賬面余額,，貸記“長期債權(quán)投資”科目,，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目或“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）”科目,，按照其差額,，借記或貸記本科目。

（四）期末,，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。如果存在限定性投資收益,，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,。

三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目應(yīng)無余額。

4901其他收入一,、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入,、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入,、商品銷售收入,、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入,，如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈,、固定資產(chǎn)處置凈收入,、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

一般情況下,，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入,，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二,、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下：

（一）現(xiàn)金,、存貨,、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,，借記“現(xiàn)金”,、“存貨”、“固定資產(chǎn)”,、“文物文化資產(chǎn)”等科目,，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性其他收入,，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目,。

（二）對于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目,，貸記本科目,。

（三）對于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實(shí)際取得的價(jià)款,，借記“銀行存款”等科目,，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目,，按照其差額,，貸記本科目。

（四）確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),，借記“應(yīng)付賬款”等科目,，貸記本科目。

（五）在非貨幣易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益,，借記有關(guān)科目,，貸記“其他收入”科目。

（六）期末,，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。如果存在限定性的其他收入,，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目應(yīng)無余額,。