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抵債物資只是普通商品,但我們沒有這方面經(jīng)營權(quán),能否開票出售.

在日常生活過程中,，部分企業(yè)常常會(huì)不得不被動(dòng)地接受一些本企業(yè)不需要的資產(chǎn),，對(duì)于這些資產(chǎn)的處理,，如果銷不請(qǐng)注意又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加,，如果處理這些資產(chǎn)才合理？這里有幾個(gè)小技巧,。
（一）變轉(zhuǎn)手銷售為銷售自用固定資產(chǎn)
2004年5月金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司銷售給B廠20多萬元的貨物,。因B廠資金緊張,，無力支付貨款，B廠表示用自己使用的小汽車（市價(jià)20）抵頂給所欠金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司的貨款,。金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司為不受損失,，只得違心地接收了小汽車。小汽車收回后若自己用,，又不方便,。對(duì)此，金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司到一家稅務(wù)師事務(wù)所咨詢此事,，稅務(wù)師事務(wù)所就其中的納稅事宜為金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司進(jìn)行了分析,。
（二）變轉(zhuǎn)手貿(mào)易為委托銷售
筆者有一個(gè)從事建筑材料銷售的朋友王某，系一般納稅人,。2003年12月銷售給某房屋開發(fā)公司鋁合金門窗合計(jì)100萬元,，由于當(dāng)時(shí)該房屋開發(fā)公司剛建好的住宅沒有銷出去，資金周轉(zhuǎn)比較困難,，王某多次索要賬款未果,。后來該房屋開發(fā)公司提出將該公司一輛購進(jìn)價(jià)為150萬元,，已使用兩年的奔馳小汽車給王某,，以抵頂裝潢材料款，王某考慮不這樣做就難以收回欠款,，于是向筆者咨詢,。
籌劃分析：
1．若金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司先用債權(quán)抵頂換得B廠的小汽車，對(duì)B廠來說,，其固定資產(chǎn)抵賬,，屬銷售自己使用過的小汽車，應(yīng)納2%的增值稅,。金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司將收回的小汽車再銷售,，則屬銷售貨物。依照規(guī)定,，同樣應(yīng)納以下稅費(fèi)：
增值稅=200000×17%=34000（元）
城建稅=34000×7%=2380（元）（假定適用稅率7%）
教育費(fèi)附加=34000×3%=1200（元）（適用征收率3%）
以上三項(xiàng)合計(jì)37400元,。
稅務(wù)師事務(wù)所指出：若金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司采取這一方案，可收取20萬元的貨款,，但需額外付出37400元的稅費(fèi),。
因此，稅務(wù)師事務(wù)所建議金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司改變處理辦法,，減輕額外的稅費(fèi),，將收回的小汽車不出售，作為固定資產(chǎn)入賬,。使用一段時(shí)間后,，再出售。則：
應(yīng)繳納增值稅=200000×4%/2=4000（元）
城建稅、教育費(fèi)附加=4000×（3%+7%）=400（元）
各種稅費(fèi)合計(jì)4400元,。
金沙服裝實(shí)業(yè)有限公司采納了這個(gè)方案,，從而節(jié)約稅費(fèi)33400元。
2．筆者與王某一起分析了其業(yè)務(wù)的稅收情況,。房屋開發(fā)公司用奔施小汽車抵頂100萬元裝潢材料款,，屬于銷售自己使用過的未超過原價(jià)的小汽車，所以免繳增值稅,。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售,，應(yīng)該按適用稅率計(jì)算納稅增值稅（設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費(fèi)附加的征收率3%,，不考慮印花稅和契稅等）：
應(yīng)繳納增值稅=105×17%=17.85（萬元）
應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=18.85×（7%+3%）=1.785（萬元）
以上三項(xiàng)合計(jì)為19.635萬元,。
如果王某將該項(xiàng)汽車作為已用一段時(shí)間再以105萬元的價(jià)格銷售，則應(yīng)該按照4%的征收率減半征收增值稅：
1050000×4%/2=21000（元）
城建稅及教育費(fèi)附加為：
21000×（7%+3%）=2100（元）
以上三項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)為2.31萬元,。
經(jīng)過一番分析后,，筆者建議王某作為中介，幫助房屋開發(fā)公司銷售這輛小汽車,。房屋開發(fā)公司考慮無論采用什么方法,，對(duì)其自身的利益都不受影響，于是與王某達(dá)成協(xié)議,。在這筆交易中,，王某將經(jīng)銷改為代理，從而既實(shí)現(xiàn)了100萬元的銷貨款,，又取得了中介費(fèi)收入,。
籌劃點(diǎn)評(píng)：
隨著我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的銷售方式也不斷翻新,，情況也越來越復(fù)雜,。一般而言，銷售的實(shí)現(xiàn),，是納稅義務(wù)發(fā)生的標(biāo)志,，在法律上是比較容易認(rèn)定的，我國稅法就明文規(guī)定在什么銷售方式下應(yīng)在何時(shí)納稅,，這里似乎不存在稅收策劃問題,，但事實(shí)并非如此。比如易貨貿(mào)易,，也就是以一種貨物換取另一種貨物,，或者以一種貨物的價(jià)值抵頂另一種貨物的價(jià)款，以使雙方的賬目得以平衡,，銷貨企業(yè)的“應(yīng)收賬款”得以收回等等,。易貨貿(mào)易從財(cái)會(huì)核算的角度來分析,，是兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于發(fā)生易貨貿(mào)易的企業(yè)雙方而言,，都是一筆銷售業(yè)務(wù)和一筆購貨業(yè)務(wù),，必須分開核算，從稅收角度講,，如果是應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù),，情況比較簡(jiǎn)單，無論貨物怎樣折騰,，只有在發(fā)生增值時(shí)才交增值稅,，但是如果涉及到不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，情況就比較復(fù)雜了,。
在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,，往往會(huì)遇到這樣的情況，：本企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去了,，貨款沒有收回,，過一一段時(shí)間之后對(duì)方無法用現(xiàn)金支付貨款，只能用本企業(yè)的產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)作價(jià)抵償債務(wù),。對(duì)于收款企業(yè)而言,，這種情況是不希望出現(xiàn)的，因?yàn)楸酒髽I(yè)銷售出去的貨款變?yōu)橥葍r(jià)值的貨物,，其實(shí)際價(jià)值已經(jīng)在打折扣,，因?yàn)榈謧镔Y一般的是企業(yè)不需要的物資,，而必須轉(zhuǎn)手銷售出去,，這樣就增加了一筆銷售費(fèi)用，同時(shí)又增加了稅金支出,。這里有沒有稅收籌劃方面的問題呢,？回答是肯定的。
僅以固定資產(chǎn)為例,，如果將用作抵債的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)手銷售一般要承擔(dān)17%的增值稅金,，而且沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是如果將該項(xiàng)固定資產(chǎn)列入本企業(yè),，作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)管理,，使用一段時(shí)間后，再把它銷售出去,，情況就發(fā)生了變化,。根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，自2002年1月1日起,，納稅人銷售自己使用過的包括屬于征收消費(fèi)稅的小汽車,、摩托車等固定資產(chǎn),，售價(jià)不超過原值的免征增值稅，否則,，按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅,。