返利的財(cái)稅處理比較復(fù)雜,。

會計(jì)處理是按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求進(jìn)行，稅務(wù)方面需要按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,，主要涉及到增值稅,、企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅。

由于返利的操作方式不一樣,，最終處理也不一樣,。

那我們來看看一些IPO上市公司怎么處理的，各家也不完全一致,，但可以作為參考,。

（一）返利直接體現(xiàn)在銷售價(jià)格的折扣上，按折扣后的銷售價(jià)格結(jié)算并記入銷售收入,；對于經(jīng)銷大會上的獎(jiǎng)狀及獎(jiǎng)品支出,，直接記入當(dāng)期費(fèi)用。

案例1：歐派家居集團(tuán)股份有限公司

“11）經(jīng)銷商返利情況

為提高經(jīng)銷商的銷售積極性,，督促其在所屬經(jīng)銷區(qū)域內(nèi)擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模,，提升市場份額，公司主要采用每年對經(jīng)銷商進(jìn)行排名進(jìn)而調(diào)整下一年度結(jié)算折扣系數(shù)的激勵(lì)方式,。此外,，公司在年度經(jīng)銷商大會上會對業(yè)績排名靠前的經(jīng)銷商，頒發(fā)獎(jiǎng)狀及獎(jiǎng)品,。

①經(jīng)銷商實(shí)施的具體激勵(lì)政策及會計(jì)處理

A,、具體激勵(lì)政策

為了規(guī)范“歐派”產(chǎn)品終端市場價(jià)格，提升“歐派”品牌形象,，公司制訂了經(jīng)銷商價(jià)格管理辦法,，按照產(chǎn)品品種劃分產(chǎn)品線對經(jīng)銷商進(jìn)行分類管理，并對公司不同種類,、不同款式產(chǎn)品的最高定價(jià),、最低銷售折扣價(jià)及處罰措施都做出了明確規(guī)定，經(jīng)銷商必須根據(jù)公司制定的終端市場價(jià)格政策進(jìn)行銷售,。

同時(shí)公司為加強(qiáng)對經(jīng)銷商結(jié)算價(jià)格的管理,，制定了《歐派代理商經(jīng)營管理綜合評估及待遇級別設(shè)定管理辦法》。根據(jù)辦法規(guī)定,，公司根據(jù)經(jīng)銷商經(jīng)銷區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,，將經(jīng)銷商劃分為不同的市場級別，每年根據(jù)上年度經(jīng)銷商銷售業(yè)績和經(jīng)營管理情況對每一個(gè)經(jīng)銷商進(jìn)行綜合評價(jià),，分不同市場級別對經(jīng)銷商進(jìn)行排名,，并對不同名次區(qū)間范圍規(guī)定了公司與經(jīng)銷商結(jié)算的折扣系數(shù)。經(jīng)銷商的排名結(jié)果直接決定其享受的結(jié)算價(jià)格折扣系數(shù)，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)乘以結(jié)算折扣系數(shù)就是公司與經(jīng)銷商最終結(jié)算價(jià)格,，在同級別市場中評分排名越靠前,，公司向其供貨的折扣系數(shù)越低，經(jīng)銷商的結(jié)算價(jià)格也相應(yīng)的越低,，反之則相反,。

B、相關(guān)會計(jì)處理

公司按照經(jīng)銷商的銷售排名順序?qū)φ劭巯禂?shù)進(jìn)行調(diào)整,，對公司與單一經(jīng)銷商的結(jié)算價(jià)格有影響,，但由于經(jīng)銷商銷售業(yè)績排名的不確定性，以及各經(jīng)銷商銷售排名順序的變化,，對公司與經(jīng)銷商的整體結(jié)算價(jià)格影響較小,，因此公司未預(yù)計(jì)由于經(jīng)銷商當(dāng)期業(yè)績情況需在下一期間對經(jīng)銷商供貨結(jié)算折扣系數(shù)調(diào)整的影響金額。公司在與經(jīng)銷商辦理日常結(jié)算時(shí),，直接按照產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)和當(dāng)期經(jīng)銷商享受的結(jié)算折扣系數(shù)計(jì)算的供貨金額,，確認(rèn)為對經(jīng)銷商實(shí)現(xiàn)銷售收入的金額。

②對經(jīng)銷商頒發(fā)獎(jiǎng)狀及獎(jiǎng)品的激勵(lì)政策

公司在年度經(jīng)銷商大會上,，對實(shí)現(xiàn)業(yè)績或業(yè)績增長較好的經(jīng)銷商，給予頒發(fā)獎(jiǎng)狀及獎(jiǎng)品等獎(jiǎng)勵(lì),。公司在年度經(jīng)銷商大會上對經(jīng)銷商頒發(fā)獎(jiǎng)狀及獎(jiǎng)品,，公司將其作為經(jīng)銷大會費(fèi)用，在經(jīng)銷大會召開時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,?！?/p>

（二）在經(jīng)銷商滿足返利條件，計(jì)算出準(zhǔn)確的返利金額后,，直接沖減當(dāng)期已確認(rèn)的銷售收入案例2：浙江鐵流離合器股份有限公司

“②對經(jīng)銷商返利情況

根據(jù)公司與經(jīng)銷商簽署的《區(qū)域經(jīng)銷商合同》,，公司與經(jīng)銷商之間未就返利情況進(jìn)行約定。報(bào)告期內(nèi),，公司進(jìn)行過一次返利促銷活動(dòng),，根據(jù)經(jīng)銷商實(shí)際采購規(guī)模提供一定比例的返利，具體情況如下：

2015 年10 月,，公司發(fā)布促銷政策,，凡年初直接與公司簽訂框架合同的經(jīng)銷商，在完成2015 年全年任務(wù)后,，可以享受全年任務(wù)2%的返利（以2015 年任務(wù)為限）,，超出部分不享受。截至2015 年末,，享受上述促銷政策的經(jīng)銷商33 家,，返利金額4,310,073.15 元，公司對經(jīng)銷商的返利支付方式為直接沖抵后期貨款,，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入,，貸：應(yīng)收賬款,，沖減了2015 年度營業(yè)收入及應(yīng)收賬款。

2016 年1 月,，為鼓勵(lì)經(jīng)銷“德薩”品牌乘用車離合器,，公司發(fā)布促銷政策，根據(jù)經(jīng)銷商評級：A,、凡2016 年度銷售額大于2015 年度銷售額但小于2016 年度銷售任務(wù)的經(jīng)銷商,，超額部分可享受3%-5%的返利；B,、凡2016 年度銷售額大于2016 年度銷售任務(wù)的經(jīng)銷商,，除享受A 中返利，超任務(wù)部分可額外享7%-10%的返利,。截至2016 年末,，享受上述促銷政策的經(jīng)銷商19 家，返利金額854,074.06 元,，公司對經(jīng)銷商的返利支付方式為直接沖抵后期貨款,，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)收賬款,，沖減了2016 年度營業(yè)收入及應(yīng)收賬款,。

2016 年11 月，為鼓勵(lì)經(jīng)銷“德薩”品牌商用車離合器,，公司發(fā)布促銷政策,，從10 月25 日-12 月25 日期間，經(jīng)銷商完成銷售任務(wù)后,，根據(jù)經(jīng)銷商評級,，可以享受該期間實(shí)際銷售額3%或5%的返利，同時(shí)對于達(dá)到2016 年全年任務(wù)的經(jīng)銷商,，可額外享受全年銷售額3%-6%的返利,。截至2016 年末，享受上述促銷政策的經(jīng)銷商8 家,，返利金額406,162.12 元,，公司對經(jīng)銷商的返利支付方式為直接沖抵后期貨款，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入,，貸：應(yīng)收賬款,，沖減了2016年度營業(yè)收入及應(yīng)收賬款。

公司在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)考慮經(jīng)銷商的利潤空間,，經(jīng)銷商通過產(chǎn)品銷售賺取差價(jià),。除上述返利促銷政策外，報(bào)告期內(nèi)公司不存在其他對經(jīng)銷商返利情況?！?/p>

案例3：北大青鳥環(huán)宇消防設(shè)備股份有限公司

“（1）返利政策

每年年初,，發(fā)行人與每家經(jīng)銷商簽訂協(xié)議，確定當(dāng)年的具體返利政策,，以2016年為例,，返利政策主要內(nèi)容如下：

1）基本返利折扣比例。發(fā)行人根據(jù)每家經(jīng)銷商上年回款金額,、銷售任務(wù)完成情況,、經(jīng)銷商實(shí)力、授權(quán)區(qū)域潛力等因素綜合考慮,，并與經(jīng)銷商充分溝通,，確定經(jīng)銷商的年度返利折扣基數(shù)，在返利折扣基數(shù)金額之上每增加10%增加一檔,，最多增加到返利折扣基數(shù)的150%,，共6 檔，每檔對應(yīng)一個(gè)基本返利折扣比例,，回款金額越高,，則基本返利折扣比例越高，但回款金額高于返利折扣基數(shù)的150%（最高檔）時(shí),，返利折扣比例不再增加,。2016 年發(fā)行人與經(jīng)銷商確定最高基本返利折扣比例為18%。

2）獎(jiǎng)勵(lì)返利折扣比例,。除上數(shù)基本返利折扣比例外，公司還根據(jù)業(yè)績穩(wěn)定增長情況,、年度銷售目標(biāo)完成情況,、區(qū)域銷售目標(biāo)完成情況、管理配合度等因素給予不同比例的獎(jiǎng)勵(lì)折扣比例,。2016 年,，上述獎(jiǎng)勵(lì)折扣比例最高合計(jì)達(dá)22%。

3）基本返利按季度返給經(jīng)銷商,，協(xié)議中確定年度返利折扣基數(shù)按季度劃分的比例,，作為計(jì)算返利依據(jù)。獎(jiǎng)勵(lì)返利則按年度約定實(shí)現(xiàn)情況返給經(jīng)銷商,。

（2）稅務(wù)處理

公司按季度計(jì)算經(jīng)銷商的返利金額,，開具紅字增值稅專用發(fā)票，納稅申報(bào)時(shí)扣減銷售收入,。

（3）會計(jì)處理

現(xiàn)金返利的會計(jì)處理方式：

借：應(yīng)收賬款（紅字）

貸：營業(yè)收入（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅（紅字）”

（三）在當(dāng)期,，將對經(jīng)銷商的銷售收入按照扣減銷售返利后的金額開具銷售發(fā)票并入賬

案例4：廣東凌霄泵業(yè)股份有限公司

“③ 經(jīng)銷商銷售折扣情況

報(bào)告期內(nèi)，公司對經(jīng)銷商執(zhí)行銷售折扣政策，依據(jù)當(dāng)年市場競爭情況,、經(jīng)銷商年度銷售額,、地區(qū)差異、競爭對手折扣情況及經(jīng)銷商實(shí)際狀況這對不同的經(jīng)銷商制定不同折扣比例,，并分別與經(jīng)銷商情定協(xié)議,。

2014-2016年度，經(jīng)銷商的銷售折扣金額分別為1,748.94萬元,、2,536.31萬元和3,164.52萬元,。

報(bào)告期內(nèi)，公司在年度中期末根據(jù)上半年銷售情況預(yù)提上半年銷售折扣,；每年11月,，公司銷售部門核對經(jīng)銷合同書、結(jié)算單,、銀行收款單,、發(fā)票臺賬，統(tǒng)計(jì)1-11月銷售額并計(jì)算返利金額,，經(jīng)銷售副總審批,，財(cái)務(wù)審核單據(jù)齊全后，結(jié)合當(dāng)月銷售情況以直接扣減銷售折扣后的金額開發(fā)票與經(jīng)銷商結(jié)算,，12月底,，銷售部門依據(jù)全年最終銷售情況及11月預(yù)結(jié)算金額計(jì)算全年返利情況及12月應(yīng)結(jié)算剩余金額，經(jīng)銷售副總和總經(jīng)理審批及財(cái)務(wù)審核后,，按照直接扣減銷售折扣后的金額開具銷售發(fā)票并確認(rèn)銷售收入,。報(bào)告期內(nèi)，公司不存在跨期確認(rèn)銷售折扣情況,，銷售折扣對公司各期收入確認(rèn)沒有影響,。”

（四）將發(fā)生的經(jīng)銷商返利直接記入當(dāng)期銷售費(fèi)用案例5：深圳市和宏實(shí)業(yè)股份有限公司

公司銷售費(fèi)用明細(xì)中包含市場費(fèi),，其中市場費(fèi)主要包括經(jīng)銷商返利,、展會費(fèi)、宣傳費(fèi),、出口信用保險(xiǎn)等支出,。

（五）對當(dāng)年度經(jīng)銷商返利在下一年度兌現(xiàn)的情況，在當(dāng)年度預(yù)提記入負(fù)債,，同時(shí)沖減當(dāng)年度的銷售收入案例6：小熊電器股份有限公司

“（3）公司與經(jīng)銷商約定的全年進(jìn)貨額,、返利及市場推廣補(bǔ)貼等相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)措施

公司對經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)政策主要包括銷售返利及市場推廣補(bǔ)貼。

①銷售返利

公司每年初與經(jīng)銷商簽訂年度經(jīng)銷協(xié)議,，約定年度銷售目標(biāo)及銷售返利比例,。經(jīng)銷商完成公司當(dāng)年下達(dá)的銷售目標(biāo)后,，公司給予其一定比例的銷售返利，返利在經(jīng)銷商后續(xù)進(jìn)貨中以銷售折扣方式給予兌現(xiàn),。

公司會根據(jù)市場狀況,、渠道戰(zhàn)略、渠道運(yùn)營成本差異,、產(chǎn)品周期策略調(diào)整年度銷售目標(biāo)和返利比例,。

②經(jīng)銷商市場推廣補(bǔ)貼

公司根據(jù)銷售策略，對經(jīng)銷商部分市場推廣活動(dòng)給予補(bǔ)貼,。經(jīng)銷商進(jìn)行市場推廣活動(dòng),，須提前向公司申請；對審批通過的市場推廣活動(dòng),，公司在經(jīng)銷商后續(xù)進(jìn)貨中以銷售折扣方式給予支持,。

線上渠道推廣主要為淘寶直通車、淘寶鉆石展位,、淘寶客,、京東京準(zhǔn)通等；線下渠道推廣費(fèi)用主要為產(chǎn)品上架,、導(dǎo)購支持,、賣場進(jìn)駐、線下廣告牌等,。對于公司主推產(chǎn)品,，公司會適時(shí)加大推廣補(bǔ)貼力度?！?/p>

根據(jù)其披露的招股說明書中的分析,，公司在當(dāng)年度預(yù)提的經(jīng)銷商返利，記入了“其他流動(dòng)負(fù)債”,。

案例7：上海雪榕生物科技股份有限公司

其在當(dāng)年度的經(jīng)銷商返利,，記入了“其他應(yīng)付款”，并相應(yīng)沖減銷售收入,。

“為促進(jìn)營銷，提高經(jīng)銷商忠誠度,，公司制定了《銷售返利政策》,，詳細(xì)規(guī)定了按銷售額給予經(jīng)銷商返利的情形，報(bào)告期末,，公司根據(jù)實(shí)際銷售情況計(jì)提了銷售返利金額,，并相應(yīng)沖減銷售收入?！?/p>

本文案例摘自《老管投行》