實際交易金額為準(zhǔn),。

也結(jié)合促銷方案為各大商家即將面對的稅務(wù)問題提出幾點解決方案,。

促銷方案一：“滿減額”

在某知名手機商家店鋪促銷方案中，只要消費者“雙十一”當(dāng)天在本店鋪一次性購買手機產(chǎn)品金額滿4000元就可以享受減300元的優(yōu)惠,。假若某消費者購買原價4999元的手機,，則活動當(dāng)天只需支付4699元即可。那么,，在“滿減額”促銷方案中,，商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢？

“滿減額”促銷方案實質(zhì)上屬于折扣方式銷售貨物,。

在增值稅方面商家應(yīng)注意：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅”,。納稅人采取折扣方式銷售貨物,，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除,。

在企業(yè)所得稅方面商家應(yīng)注意：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）項規(guī)定,，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

「以漁財稅」“雙十一”來了！常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理,？

促銷方案二：“買就送”

在某知名服裝商家店鋪促銷方案中,，只要消費者在“雙十一”活動當(dāng)天購買原價為1999元的羽絨服一件即贈送價值199元的保暖內(nèi)衣一套。假若消費者在活動當(dāng)天購買了原價為1999元的羽絨服,，商家贈送其價值199元的保暖內(nèi)衣,，消費者實際支付金額1999元,。那么,，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家是否應(yīng)該按照2198元確認(rèn)銷售收入？

該促銷方案實質(zhì)上是“捆綁銷售”業(yè)務(wù),。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定,，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入,。

因此，企業(yè)只需要按照1999元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入而不是按照2198元確認(rèn)銷售收入,。

「以漁財稅」“雙十一”來了,！常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理？

促銷方案三：“今年收款來年付貨”

因家具定做需要一階段生產(chǎn)周期但該生產(chǎn)周期不超過12個月,，為提前獲得生產(chǎn)資金某知名品牌家具商家的店鋪促銷方案中規(guī)定,，只要消費者在“雙十一”活動當(dāng)天下訂單定制家具就可以享受總價款95折優(yōu)惠，并且商家按照訂單先后順序定做發(fā)貨,。例如,，消費者在活動當(dāng)天購買原價為8萬元的家具，按促銷方案消費者實際支付訂貨款7.6萬元,，按照該商家正常生產(chǎn)周期,，消費者將于2019年2月收到定制的家具。那么,，該促銷方案中商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢,？

該方案實質(zhì)上是預(yù)收貨款方式銷售貨物,。

在增值稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶,、飛機等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

在本方案中,，商家的銷售方式為采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，因此，應(yīng)在家具發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實現(xiàn),。

在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費用,，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用,；不屬于當(dāng)期的收入和費用,，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用,。本條例和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定,，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則,。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量,；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

因此，商家應(yīng)在所銷售的貨物滿足上述條件后,，確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn),。

「以漁財稅」“雙十一”來了！常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理,？

促銷方案四：“先收貨后分期付款”

在某奢侈品商家的店鋪促銷方案中,，為鼓勵消費者提前購買使用,，商家與消費者簽訂電子合同，合同規(guī)定凡消費者“雙十一”活動當(dāng)天訂購商品下單日只需支付商品總額的50%貨款,，在2018年12月11日支付30%的貨款,，在2019年1月11日支付全部剩余貨款。若消費者存在延期支付貨款情形,，則需要按日支付延期付款利息費用,。那么，在該促銷方案中,，商家應(yīng)如何繳納增值稅,？若商家收取了消費者延期付款利息費用應(yīng)如何繳納增值稅？

該方案實質(zhì)上是分期收款方式銷售貨物,。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用,，包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼、基金,、集資費,、返還利潤、獎勵費,、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項,、包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。

因此，在該方案中商家采用的是分期收款銷售方式,，應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實現(xiàn),，若商家收到消費者支付的延期付款利息費用應(yīng)作為價外費用繳納增值稅。

「以漁財稅」“雙十一”來了,！常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理,？

促銷方案五：“關(guān)注店鋪參加抽獎”

在某知名干果食品商家的店鋪促銷方案中，商家為招攬人氣規(guī)定凡關(guān)注本店鋪的顧客,，無論是否購買本店鋪貨物在“雙十一”活動當(dāng)天都可參加抽獎活動,，幸運顧客將收到本店鋪贈送的自產(chǎn)精美干果禮盒一份，獎品共計50份,，送完即止,。那么，在該促銷方案中,，商家贈送給幸運顧客的獎品是否需要繳納增值稅,？若需要繳納增值稅，銷售額該如何確定,？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定,。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

因此,，在該促銷方案中，商家向幸運客戶無償贈送的精美禮品屬于增值稅視同銷售行為,，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,，其銷售額的確定應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定的先后順序，切莫直接采用組成計稅價格確定,。