“雙11”即將來臨,常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理?
實(shí)際交易金額為準(zhǔn),。
也結(jié)合促銷方案為各大商家即將面對的稅務(wù)問題提出幾點(diǎn)解決方案,。
促銷方案一:“滿減額”
在某知名手機(jī)商家店鋪促銷方案中,,只要消費(fèi)者“雙十一”當(dāng)天在本店鋪一次性購買手機(jī)產(chǎn)品金額滿4000元就可以享受減300元的優(yōu)惠,。假若某消費(fèi)者購買原價4999元的手機(jī),,則活動當(dāng)天只需支付4699元即可,。那么,,在“滿減額”促銷方案中,,商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢?
“滿減額”促銷方案實(shí)質(zhì)上屬于折扣方式銷售貨物,。
在增值稅方面商家應(yīng)注意:
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規(guī)定,,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,,可按折扣后的銷售額征收增值稅”,。納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,,可按折扣后的銷售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,,折扣額不得從銷售額中減除,。
在企業(yè)所得稅方面商家應(yīng)注意:
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
「以漁財(cái)稅」“雙十一”來了,!常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理,?
促銷方案二:“買就送”
在某知名服裝商家店鋪促銷方案中,只要消費(fèi)者在“雙十一”活動當(dāng)天購買原價為1999元的羽絨服一件即贈送價值199元的保暖內(nèi)衣一套,。假若消費(fèi)者在活動當(dāng)天購買了原價為1999元的羽絨服,,商家贈送其價值199元的保暖內(nèi)衣,消費(fèi)者實(shí)際支付金額1999元,。那么,,在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家是否應(yīng)該按照2198元確認(rèn)銷售收入?
該促銷方案實(shí)質(zhì)上是“捆綁銷售”業(yè)務(wù),。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定,,企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,,應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。
因此,企業(yè)只需要按照1999元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入而不是按照2198元確認(rèn)銷售收入,。
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促銷方案三:“今年收款來年付貨”
因家具定做需要一階段生產(chǎn)周期但該生產(chǎn)周期不超過12個月,為提前獲得生產(chǎn)資金某知名品牌家具商家的店鋪促銷方案中規(guī)定,,只要消費(fèi)者在“雙十一”活動當(dāng)天下訂單定制家具就可以享受總價款95折優(yōu)惠,,并且商家按照訂單先后順序定做發(fā)貨。例如,,消費(fèi)者在活動當(dāng)天購買原價為8萬元的家具,,按促銷方案消費(fèi)者實(shí)際支付訂貨款7.6萬元,按照該商家正常生產(chǎn)周期,,消費(fèi)者將于2019年2月收到定制的家具,。那么,該促銷方案中商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢,?
該方案實(shí)質(zhì)上是預(yù)收貨款方式銷售貨物,。
在增值稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意:
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
在本方案中,,商家的銷售方式為采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,,因此,應(yīng)在家具發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn),。
在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,。本條例和國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規(guī)定,,除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,。
(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):
(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,;
(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),,也沒有實(shí)施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量,;
(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。
因此,商家應(yīng)在所銷售的貨物滿足上述條件后,,確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn),。
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促銷方案四:“先收貨后分期付款”
在某奢侈品商家的店鋪促銷方案中,,為鼓勵消費(fèi)者提前購買使用,商家與消費(fèi)者簽訂電子合同,,合同規(guī)定凡消費(fèi)者“雙十一”活動當(dāng)天訂購商品下單日只需支付商品總額的50%貨款,,在2018年12月11日支付30%的貨款,在2019年1月11日支付全部剩余貨款,。若消費(fèi)者存在延期支付貨款情形,,則需要按日支付延期付款利息費(fèi)用。那么,,在該促銷方案中,,商家應(yīng)如何繳納增值稅?若商家收取了消費(fèi)者延期付款利息費(fèi)用應(yīng)如何繳納增值稅,?
該方案實(shí)質(zhì)上是分期收款方式銷售貨物,。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天,。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,,條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,,具體為:采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定,條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用,,包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼,、基金、集資費(fèi),、返還利潤,、獎勵費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi),。
因此,在該方案中商家采用的是分期收款銷售方式,,應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn),,若商家收到消費(fèi)者支付的延期付款利息費(fèi)用應(yīng)作為價外費(fèi)用繳納增值稅。
「以漁財(cái)稅」“雙十一”來了,!常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理,?
促銷方案五:“關(guān)注店鋪參加抽獎”
在某知名干果食品商家的店鋪促銷方案中,商家為招攬人氣規(guī)定凡關(guān)注本店鋪的顧客,,無論是否購買本店鋪貨物在“雙十一”活動當(dāng)天都可參加抽獎活動,,幸運(yùn)顧客將收到本店鋪贈送的自產(chǎn)精美干果禮盒一份,獎品共計(jì)50份,,送完即止,。那么,在該促銷方案中,,商家贈送給幸運(yùn)顧客的獎品是否需要繳納增值稅,?若需要繳納增值稅,銷售額該如何確定,?
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(八)將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,,按下列順序確定銷售額:
(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,;
(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,;
(三)按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為:
組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)
因此,,在該促銷方案中,,商家向幸運(yùn)客戶無償贈送的精美禮品屬于增值稅視同銷售行為,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,,其銷售額的確定應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定的先后順序,,切莫直接采用組成計(jì)稅價格確定,。
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