實(shí)際交易金額為準(zhǔn),。

也結(jié)合促銷方案為各大商家即將面對的稅務(wù)問題提出幾點(diǎn)解決方案,。

促銷方案一：“滿減額”

在某知名手機(jī)商家店鋪促銷方案中，只要消費(fèi)者“雙十一”當(dāng)天在本店鋪一次性購買手機(jī)產(chǎn)品金額滿4000元就可以享受減300元的優(yōu)惠,。假若某消費(fèi)者購買原價(jià)4999元的手機(jī),，則活動(dòng)當(dāng)天只需支付4699元即可。那么,，在“滿減額”促銷方案中,，商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢,？

“滿減額”促銷方案實(shí)質(zhì)上屬于折扣方式銷售貨物。

在增值稅方面商家應(yīng)注意：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物,，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”,。納稅人采取折扣方式銷售貨物,，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除,。

在企業(yè)所得稅方面商家應(yīng)注意：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定,，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

「以漁財(cái)稅」“雙十一”來了！常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理,？

促銷方案二：“買就送”

在某知名服裝商家店鋪促銷方案中,，只要消費(fèi)者在“雙十一”活動(dòng)當(dāng)天購買原價(jià)為1999元的羽絨服一件即贈(zèng)送價(jià)值199元的保暖內(nèi)衣一套。假若消費(fèi)者在活動(dòng)當(dāng)天購買了原價(jià)為1999元的羽絨服,，商家贈(zèng)送其價(jià)值199元的保暖內(nèi)衣,，消費(fèi)者實(shí)際支付金額1999元。那么,，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家是否應(yīng)該按照2198元確認(rèn)銷售收入,？

該促銷方案實(shí)質(zhì)上是“捆綁銷售”業(yè)務(wù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定,，企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。

因此,，企業(yè)只需要按照1999元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入而不是按照2198元確認(rèn)銷售收入。

「以漁財(cái)稅」“雙十一”來了,！常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理,？

促銷方案三：“今年收款來年付貨”

因家具定做需要一階段生產(chǎn)周期但該生產(chǎn)周期不超過12個(gè)月，為提前獲得生產(chǎn)資金某知名品牌家具商家的店鋪促銷方案中規(guī)定,，只要消費(fèi)者在“雙十一”活動(dòng)當(dāng)天下訂單定制家具就可以享受總價(jià)款95折優(yōu)惠,，并且商家按照訂單先后順序定做發(fā)貨。例如,，消費(fèi)者在活動(dòng)當(dāng)天購買原價(jià)為8萬元的家具,，按促銷方案消費(fèi)者實(shí)際支付訂貨款7.6萬元,，按照該商家正常生產(chǎn)周期，消費(fèi)者將于2019年2月收到定制的家具,。那么,，該促銷方案中商家該如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢？

該方案實(shí)質(zhì)上是預(yù)收貨款方式銷售貨物,。

在增值稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

在本方案中,，商家的銷售方式為采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，因此，應(yīng)在家具發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn),。

在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)注意：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,。本條例和國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定,，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,。

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

因此,，商家應(yīng)在所銷售的貨物滿足上述條件后，確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn),。

「以漁財(cái)稅」“雙十一”來了,！常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理？

促銷方案四：“先收貨后分期付款”

在某奢侈品商家的店鋪促銷方案中,，為鼓勵(lì)消費(fèi)者提前購買使用,，商家與消費(fèi)者簽訂電子合同，合同規(guī)定凡消費(fèi)者“雙十一”活動(dòng)當(dāng)天訂購商品下單日只需支付商品總額的50%貨款,，在2018年12月11日支付30%的貨款,，在2019年1月11日支付全部剩余貨款。若消費(fèi)者存在延期支付貨款情形,，則需要按日支付延期付款利息費(fèi)用,。那么，在該促銷方案中,，商家應(yīng)如何繳納增值稅,？若商家收取了消費(fèi)者延期付款利息費(fèi)用應(yīng)如何繳納增值稅？

該方案實(shí)質(zhì)上是分期收款方式銷售貨物,。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定,，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼,、基金、集資費(fèi),、返還利潤,、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi)、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

因此,，在該方案中商家采用的是分期收款銷售方式，應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn),，若商家收到消費(fèi)者支付的延期付款利息費(fèi)用應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅,。

「以漁財(cái)稅」“雙十一”來了,！常見促銷方案的稅務(wù)問題如何處理,？

促銷方案五：“關(guān)注店鋪參加抽獎(jiǎng)”

在某知名干果食品商家的店鋪促銷方案中,，商家為招攬人氣規(guī)定凡關(guān)注本店鋪的顧客，無論是否購買本店鋪貨物在“雙十一”活動(dòng)當(dāng)天都可參加抽獎(jiǎng)活動(dòng),，幸運(yùn)顧客將收到本店鋪贈(zèng)送的自產(chǎn)精美干果禮盒一份,，獎(jiǎng)品共計(jì)50份，送完即止,。那么,，在該促銷方案中，商家贈(zèng)送給幸運(yùn)顧客的獎(jiǎng)品是否需要繳納增值稅,？若需要繳納增值稅,，銷售額該如何確定？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

因此,，在該促銷方案中，商家向幸運(yùn)客戶無償贈(zèng)送的精美禮品屬于增值稅視同銷售行為,，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其銷售額的確定應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定的先后順序,，切莫直接采用組成計(jì)稅價(jià)格確定,。