增值稅簡介

一,、我國現(xiàn)行增值稅概況

增值稅是以商品銷售額和應稅勞務營業(yè)額為計稅依據(jù),，運用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。它是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的,。傳統(tǒng)的營業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務收入額全額征稅的,，上一個環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營收入額，在下一個環(huán)節(jié)按經(jīng)營收入額全額課稅時又重復征稅一次,。這樣,，導致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營同一種產(chǎn)品,、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負有輕有重的弊端,，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通,，也不利于貫徹公平稅負、平等競爭的市場經(jīng)濟的基本原則,。

增值稅的計算采取的是稅款抵扣制,，準許扣除進項貨物及勞務時已納稅增值稅部分的稅款。對于企業(yè)來說,，只就經(jīng)營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅,，因而與按經(jīng)營收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會出現(xiàn)重復征稅問題,。對于產(chǎn)品而言,，該產(chǎn)品的總體稅收負擔等于各個環(huán)節(jié)稅負之和。當稅率確定以后,，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié),，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負不會因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時輕時重的問題,，因此,，增值稅更能適應市場經(jīng)濟多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進工業(yè)向?qū)I(yè)化,、現(xiàn)代化方向發(fā)展,，有利于穩(wěn)定財政收入。由于增值稅有其自身的優(yōu)越性,，從它1954年在法國率先實行迄今,，已有約60個國家和地區(qū)先后實行了增值稅。

目前,，增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位：從1994年實行新稅制的重要內(nèi)容就是,，建立以規(guī)范化增值稅為核心的與營業(yè)稅、消費稅,、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅制,。國家常用的統(tǒng)計指標“兩稅”即為“增值稅”和消費稅，其在我國稅收收入中占有很大的比重,，1997年占到43.6%,1998年占到40.25%,。以成都市為例，在實行新稅制的第一年（1994年）,，全市共組織入庫工商稅收42.43億元,，完成年計劃的118.32％，比上年增長28.5％,，增收9.41億元,，這種成績是與增值稅的改革是分不開的,。

二、增值稅的基本概念及原理,、特點

增值稅是以商品價值中的增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅,。是由法國財政部官員法里斯·勞拉首先提出并實行，后被世界許多國家采用的一種新課稅制度,。在我國,，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,，以其貨物銷售或提供勞務的增值額和進口貨物金額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。因為增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值征稅，所以叫做“增值稅”,。

什么是增值額：

所謂增值額是指企業(yè)或其他經(jīng)營者,，在一定時期內(nèi)，因從事生產(chǎn)和商品經(jīng)營或提供勞務而“增加的價值額”,。它是納稅人在一定時期內(nèi),，所取得的商品銷售（或勞務）收入額大于購進商品（或取得勞務）所支付金額的差額。增值額可以從以下三個方面來理解：

從馬克思的勞動價值理論上看,，增值額相當于商品價值（W）扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗悼的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值（C）的余額，即由企業(yè)勞動者所創(chuàng)造的新價值（V＋M）,。這部分由勞動者所創(chuàng)造的新價值則稱為增值額,。在我國，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值部分基本上相當于凈產(chǎn)值,。它主要包括工資,、利息、租金,、利潤及其它口于增值性的內(nèi)容,。

就商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言，一件商品最終實現(xiàn)消費時的最后銷售額,，相當于該商品從生產(chǎn)到流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和,。從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是該單位商品銷售收入額或營業(yè)收入額扣除非增值項如外購原材料,、燃料,、動力、包裝物,、低值易耗品等金額之后的余額,，也就是商品生產(chǎn)經(jīng)營中的進銷差。它大體上相當于該單位活勞動創(chuàng)造的價值,。

從國民收入分配角度上看,，增值額在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入,，即包括勞動工資、經(jīng)營利潤,、資本利息,、獎金、租金及其他增值性質(zhì)的項目之和,。

綜上所述,，增值稅不同于以商品銷售收人全額為征稅對象的傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅，它是一種以銷售貨物或提供勞務的增值額為征稅對象的新型流轉(zhuǎn)稅,。

（三）,、增值稅的一般特征及我國現(xiàn)行增值稅稅制的特征

增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重疊性,，這是增值稅最基本最本質(zhì)的特征,，也是增值稅區(qū)別于其它流轉(zhuǎn)稅的一個最顯著的特征。這說明了增值稅的征收,，對任何交納增值稅的人來說,，只就本納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值征稅，它在對本環(huán)節(jié)的征稅中已扣除了上道環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者已納過稅的那部分轉(zhuǎn)移的價值,，只就本環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者沒有納過稅的新增的價值征稅,。因此，增值稅在征稅的過程中避免了按流轉(zhuǎn)額全值課稅的重疊性,。但在各國實際運用中,，由于各國規(guī)定的扣除范圍不同，增值稅仍然帶有一定的征稅重疊因素,。隨著扣除范圍的擴大,，征稅的重疊性就越來越小，或完全消除,。

增值稅具有征收的廣泛性和連續(xù)性,。這一特征具有流轉(zhuǎn)稅類的基本特征，凡是納入增值稅征收范圍的,，只要經(jīng)營收入具有增值因素就要征稅,，實行了普遍征收的原則。并且,，它的征收范圍可以延伸到生產(chǎn)流通的各個領(lǐng)域,，這已被實行增值稅的某些國家的實踐所證明，所以說,，從征收面看,，增值稅具有征收的廣泛性。從連續(xù)性來看，一件商品從生產(chǎn)到產(chǎn)成品實現(xiàn)消費經(jīng)歷了從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費的連續(xù)過程,，而該商品銷售總值也是在這連續(xù)過程中逐步增值產(chǎn)生的,。由于增值稅具有征收的廣泛性，它就能對這連續(xù)的過程實行道道征稅,，并且同每一環(huán)節(jié)的增值部分發(fā)生緊密地聯(lián)系,。因此，增值稅也具有征收的連續(xù)性,。

增值稅具有同一商品稅負的一致性,。增值稅的征收不因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負擔，同一商品只要最后銷售的價格相同,，不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響,，稅收負擔始終保持一致。增值稅的這種特征稱之為同一商品稅負的一致性,。

增值稅的稅率能反映出一件商品的總體稅負,，就一件商品而言，它的總稅負是由各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收負擔積累相加而成,，由于增值稅是對增值的部分征稅,，并且有征收的連續(xù)性和同一商品稅負的一致性，因此,，增值稅對商品各環(huán)節(jié)征收稅額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售全值乘增值稅稅率所求出的稅額相一致,。這樣可以看出增值稅的稅率就反映了該商品的總體稅負。

我國在1994年的稅制改革中,，對原有增值稅制度進行了各方面的修改,，形成了具有中國特色的增值稅制度，其主要的特點表現(xiàn)在以下幾點：

實行價外稅,，使增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯。在國外,，規(guī)范化的增值稅均屬于稅款可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅,。增值稅的這一特點在原增值稅的價內(nèi)稅模式下，未能明確體現(xiàn)出來,。新增值稅采用價外稅辦法后,，即稅金不再包含在銷售價格內(nèi)，將稅款和價款明確劃開,，其好處是更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì),，明確企業(yè)只是稅款的繳納者，消費者才是稅款的最終負擔者,，增強了國家和企業(yè)之間分配關(guān)系的透明度,。另外，在零售環(huán)節(jié)出售商品和時消費者提供勞務時，新稅法規(guī)定價格和稅金不再分開標明,，這符合我國群眾的消費心理,，但并未改變增值稅實行價外計稅的間接稅性質(zhì)。

統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法,，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法,。實行憑發(fā)票注明稅款進行扣稅的新辦法后，銷貨企業(yè)在開出的專用發(fā)票上,，不僅要注明價款,，還要注明稅款。這樣,，對進貨企業(yè)來講,，進項稅額是發(fā)票上注明的，而非自己計算的,，從而大大減輕了納稅人計算進項稅金的工作量,，而且使抵扣稅金更加準確。

采用“生產(chǎn)型”增值稅,，對企業(yè)外購的原材料,、燃料，動力,、包裝物和低值易耗品等的進項稅款都準予抵扣,，對固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣。

對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人,，采取不同的計稅方法,。設(shè)計增值稅的計算征收方法。現(xiàn)行增值稅按照銷售額大小和會計核算健全與否將納稅人劃分為兩類：一類為一般納稅人,，采用購進扣稅法計稅,；另一類是小規(guī)模納稅人，采用征收率的特殊辦法征收,，這樣,，既有利于增值稅制度的推行，又有利于簡化征收,，強化征管,，尤其是使基層稅務機關(guān)能夠集中較多的力量加強對大中型企業(yè)的納稅人和管理，抓好收入重點,。

大幅度減少了稅收減免項目,，并將減免稅權(quán)限高度集中于國務院。

三,、我國現(xiàn)行稅制下增值稅的基本規(guī)定：

增值稅的征收范圍：1994年1月1日起實施增值稅的新條例,，擴大了原有增值稅的征收范圍：除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行免征增值稅和對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)不征增值稅外，對所有銷售貨物或進口貨物的行為都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工,、修理修配業(yè)務也征收增值稅,。這樣，將工業(yè)生產(chǎn),、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售以及工業(yè)性及非工業(yè)性加工,、修理修配業(yè)務都納入了增值稅的征收范圍；三資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的應稅貨物和勞務也納入了增值稅的征收范圍,。增值稅所稱”貨物”是指有形動產(chǎn),，包括電力、熱力和氣體在內(nèi),；“加工”是指受托加工貨物,，即委托方提供原料、主要材料,，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務,；“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務,。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務,，不屬于應稅勞務。

增值稅的納稅人：新增值稅的納稅人,，是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務以及進口貨物入境的單位和個人。這里所稱的單位包括企業(yè)和非企業(yè)性單位兩大類,。在實際征收工作中,，又把增值稅的納稅人分為兩類：按會計核算健全與否及經(jīng)營規(guī)模的大小，增值稅的納稅人分為兩類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人,。小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小,，會計核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分原則,，不是以所有制性質(zhì)為標準,，關(guān)鍵是看會計核算是否健全（對商業(yè)企業(yè)的認定是例外，目前商業(yè)企業(yè)的銷售額必須達到180萬/年）,，是否能夠以規(guī)范化的辦法計征增值稅。

增值稅的稅率：新增值稅實行以不含稅價計稅方式,，俗稱價外稅,，稅率設(shè)計是以價外稅為基礎(chǔ)，遵循中性和簡便原則,，考慮到大多數(shù)納稅人的承受能力等諸多因素確定的,。目前增值稅率有三檔：基本稅率定為17％；低稅率為13％，列入低稅率的產(chǎn)品主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及關(guān)系到人民生活的必需品,；零稅率：只限于出口貨物,。出口貨物包括兩類： 一是報關(guān)出境貨物，二是輸往海關(guān)管理的保稅工廠,、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物,。另外 對小規(guī)模納稅人設(shè)立簡易征收辦法：征收率為6％，從1999年7月起,，小規(guī)模納商業(yè)企業(yè)稅人的征收率為4％,。

增值稅的應稅銷售額：增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用,，價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費,、補貼、基金,、集資費,、返還利潤、獎勵金,、違約金（延期付款利息,、包裝費、包裝物租金,、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費,、代收款項,、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

增值稅額的計算：計算應納稅額的方法如下：

本期應納稅額＝本期銷項稅額－本期近項稅額

＝銷售額＊稅率－本期近項稅額

銷項稅額的計算：納稅人銷售貨物或者應稅勞務,，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算井向購買方收取的增值稅額,，為銷項稅額。銷項稅額的計算公式為：銷售額＊稅率,；進項稅額的計算：進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額,。主要是指從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額,；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額,，按買價依照10％的扣除率計算。

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算應納稅額,、不抵扣進項稅額,。計算公式為：

應納稅額＝銷售額＊征收率

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額/（1十征收率）

增值稅專用發(fā)票：增值稅實行憑發(fā)票注明稅款扣稅的制度,，是國際上通行做法,。納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買者開具增值稅專用發(fā)票,，并在專用發(fā)票上注明銷售額和銷項稅額,，但小規(guī)模納稅人不得開具專用發(fā)票。發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要憑證,，而且是銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明,，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。