根據(jù)社會結(jié)構(gòu)理論,，現(xiàn)代社會的社會組織分為政府組織,、營利組織和非營利組織三大類型,，它們分別是政治領(lǐng)域,、經(jīng)濟領(lǐng)域和社會領(lǐng)域的主要組織形式。近年來,，中國非營利組織迅速發(fā)展,，并已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟社會的一種重要的社會組織形式。但在目前條件下,，中國非營利組織由于自身發(fā)育不完善,、會員較少、自創(chuàng)性收入缺乏,，而國家的財政補貼又有限,，導(dǎo)致活動經(jīng)費匱乏，財務(wù)緊張,，時常面臨著來自財務(wù)方面的許多困擾。與此同時,，協(xié)會還面臨財務(wù)管理不善的問題,。因此，如何獲取更豐富的社會資源和財務(wù)支持，提高財務(wù)管理水平,，成為非營利組織實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素,。　　一,、非營利組織及其財務(wù)特征　　非營利組織是英文non-profit organization(NPO)的中譯,，目前，并非一個具有明確內(nèi)涵和外延的術(shù)語,，各個國家和地區(qū)根據(jù)自己的實際情況有不同的側(cè)重,。關(guān)于非營利組織的定義，較為流行的是美國約翰―霍普金斯大學(xué)萊斯特?薩拉蒙(LesterSalamon,，1993)教授提出的所謂五特征法,，即將具有以下5個特征的組織界定為非營利組織：(1)組織性；(2)非政府性,；(3)非營利性,；(4)自治性；(5)志愿性,。一般認為,，非營利組織是不以獲取利潤為目的、為社會公益服務(wù)的獨立組織,，表現(xiàn)為各種社會團體,、事業(yè)單位或者民辦非企業(yè)單位等形式?！　÷?lián)合國的國民經(jīng)濟核算體系將經(jīng)濟活動劃分為5大類：金融機構(gòu),、非金融企業(yè)、政府,、非營利組織和家庭,。非營利組織與其他4類社會組織的區(qū)別在于，非營利組織的大部分收入不是來自于以市場價格出售的商品和勞務(wù),，而是來自其成員繳納的會費和支持者的捐贈,。如果一個組織的一半以上的收入來自以市場價格銷售的收入，就是營利部門,，而一個組織的資金主要依靠政府的資助則是政府部門,。美國財務(wù)會計準則委員會在《財務(wù)會計概念公告》第四號《非營利組織財務(wù)報告的目標》中將非營利組織的主要特征歸納為：(1)大部分資源來源于資財?shù)墓┙o者，他們不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益,；(2)業(yè)務(wù)運營的目的主要不是為了獲取利潤或利潤同等物而提供產(chǎn)品或勞務(wù),；(3)沒有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回以及憑借所有權(quán)在組織清算,、解散時分享一定份額的剩余資財,?！　》菭I利組織的財務(wù)特征大致可概括為以下方面：(1)從資金來源看，非營利組織的一般財務(wù)支持手段即資金來源方式主要包括：會員會費,、政府資助,、個性化服務(wù)、企業(yè)捐贈以及投資等等,。這與企業(yè)組織形成明顯的區(qū)別,，企業(yè)主要的資金來源是通過銷售產(chǎn)品和服務(wù)從顧客那里獲取的收入。(2)不存在利潤指標,。在企業(yè)財務(wù)中,，利潤指標能為衡量企業(yè)績效提供標準，為企業(yè)提供量化分析的方法,，使企業(yè)的分權(quán)管理成為可能,，也便于在不同組織之間進行比較。然而,，非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務(wù)的組織,，在其財務(wù)中通常缺少利潤這一指標，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致,；對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自己的目標也難以確定,；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員,；不同非營利組織之間也無法進行績效的對比,。(3)責權(quán)利不是十分明確。對企業(yè)而言,，內(nèi)部管理通?？蓜澐譃樵S多責任中心，對每一責任中心都明確其職責,，并賦予相應(yīng)的權(quán)力,，在對其職責履行進行考核評價的基礎(chǔ)上，給予其相應(yīng)的利益,。而對于非營利組織而言,，由于不存在利潤指標，對各部門的職責履行的情況難于考核評價,，因而對于各部門的責權(quán)利也就無法十分明確,。(4)所有權(quán)形式特殊。對于企業(yè)而言,，股東投資創(chuàng)辦企業(yè),，股東便成為企業(yè)的所有者，擁有企業(yè)資財?shù)臋?quán)益,。非營利組織資財?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有,，但其不能對其資財權(quán)益進行轉(zhuǎn)讓,、出售，并且在某些情況下必須按照資財提供者的要求來運作,、管理和處置資財。資財?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟上的利益,，因而通常不進行損益的計算,，也不進行凈收入的分配?！　《?、目前中國非營利組織的財務(wù)困境　　世界上各國家和地區(qū)的非營利組織曾不同程度地面臨資金缺乏、財務(wù)管理低效等問題,?！　?一)自創(chuàng)收入能力匱乏　　非營利組織的資金來源一般主要包括會員的會費，服務(wù)收入以及政府的資助,、社會捐助等,。其收入來源區(qū)分為非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入，非自創(chuàng)收入是指非營利組織接受的政府撥款和社會捐贈,，這是非營利組織收入的重要來源,。自創(chuàng)收入是指非營利組織通過提供產(chǎn)品或勞務(wù)而向消費者直接收取的收入以及通過投資而從受資方取得的收益，自創(chuàng)收入主要包括業(yè)務(wù)收入,、經(jīng)營收入和投資收益,。業(yè)務(wù)收入是指非營利組織為實現(xiàn)其社會效益而開展業(yè)務(wù)活動取得的收入，這是自創(chuàng)收入的基本形式,。經(jīng)營收入是指其在實現(xiàn)社會效益的業(yè)務(wù)活動之外開展經(jīng)營活動所取得的收入,。投資收入是其所獲取的資金，在運用于實現(xiàn)其社會使命的具體項目之前,，通過資本運作方式進行投資,，獲取投資收益，以實現(xiàn)資金的保值與增值,?！　≈袊姆菭I利組織一般來說規(guī)模比較小，并且處于發(fā)展初期,，運行機制不完善,、高素質(zhì)專業(yè)人才匱乏、業(yè)務(wù)拓展的能力發(fā)展嚴重受限,，行業(yè)協(xié)會的能力發(fā)展不足,。吸引高素質(zhì)專業(yè)人才作為管理者是組織發(fā)展的一個重要條件，而相對于企業(yè)和政府組織而言,，非營利組織人員的福利待遇一般比較低,，對高素質(zhì)專業(yè)人才的吸引力也相應(yīng)降低,。加之，體制掣肘,、資金缺乏和人才缺失直接導(dǎo)致協(xié)會組織的能力發(fā)展不足,，組織的自創(chuàng)收入能力較差，進而導(dǎo)致組織財務(wù)困境的加劇,?！　?二)外部資金募集困難　　同發(fā)達國家相比，中國非營利組織的服務(wù)水平較低,，資金籌措能力較差,，相當一部分非營利組織資金嚴重不足，無法開展正常的活動,，不少組織處在名存實亡的“休眠狀態(tài)”,，但也有一些組織為了維持生存發(fā)展，通過各種渠道開展與其自身業(yè)務(wù)不相干的經(jīng)營性活動,。目前情況而言,，非營利組織自創(chuàng)收入不高，而非自創(chuàng)收入也很不樂觀,。政府撥款有限,，而社會捐贈只有經(jīng)濟發(fā)展到一定水平，會員才能夠捐資給非營利組織,。同時,，許多人認為非營利組織不應(yīng)該有經(jīng)營收人，其資金應(yīng)全部來自于會費,。對非營利組織的誤解,，也使非營利組織的資金籌集受到嚴重的影響?！　?三)財務(wù)管理水平落后　　財務(wù)管理水平落后是非營利組織財務(wù)困境的　　重要表現(xiàn),，同時又是導(dǎo)致資金缺乏的重要原因。在中國對非營利組織的財務(wù)管理同樣沒有得到應(yīng)有的重視,，財務(wù)制度不盡完善,，相當多的非營利組織如果沒有特殊情況不作年度財務(wù)報告，或者雖作年度財務(wù)報告但無嚴格審計,。這導(dǎo)致非營利組織的會員對非營利組織的資金管理和使用的信度降低,，從而嚴重影響資金籌集的進行?！　∪?、非營利組織走出財務(wù)困境的對策　　從非營利組織可持續(xù)發(fā)展的角度來看，提高非營利組織的籌資能力和財務(wù)管理能力，從而增強非營利組織的財務(wù)支持,，已經(jīng)成為非營利組織發(fā)展的重要議題,。　　(一)規(guī)范支出,，提高財務(wù)管理水平　　非營利組織財務(wù)管理的主要內(nèi)容是收入與支出的管理,。協(xié)會的收入是指其開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還資金。收入管理應(yīng)當按非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入進行管理,。非自創(chuàng)收入的管理需要做好與政府合作,、尋找企業(yè)合作伙伴、面向社會公眾募捐的工作,。擴大自創(chuàng)收入并加強其管理，應(yīng)是中國非營利組織發(fā)展的方向,。當然,，非營利組織是為實現(xiàn)其社會效益而運作，其收費應(yīng)當是低水平甚至是免費的,，而不能按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來收費,。協(xié)會從事合法的經(jīng)營來支持其非營利性的活動，需要符合下列條件：(1)利潤或收入不可分配給其創(chuàng)立人,、會員,、干部、董事或員工,；(2)其主要目的并非單純從事經(jīng)濟活動,，而是實現(xiàn)其非營利宗旨。在進行投資時,，必須認真研究投資項目的收益及其風險,，優(yōu)化投資組合，在不提高風險的條件下使收益最高,，或者在一定的收益條件下使風險降至最低,。　　協(xié)會的財務(wù)支出是指其為組織自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動以實現(xiàn)其社會效益而發(fā)生的各種資金耗費,。非營利組織的支出分為項目及活動支出和行政支出,。這里的支出與企業(yè)的投資不同，企業(yè)投資是為了獲得經(jīng)濟上的利益,，投資的管理必須從經(jīng)濟效益出發(fā),。而協(xié)會作為非營利組織，其支出所注重的是社會效益,。因此,，協(xié)會的支出應(yīng)當按支出的用途分為項目及活動支出和行政支出并分別進行管理。項目及活動支出的管理應(yīng)當從社會效益出發(fā),，通過規(guī)劃與監(jiān)督,，保證最大限度地實現(xiàn)組織的社會效益,。行政支出的管理應(yīng)堅持厲行節(jié)約的原則，盡可能控制行政支出占總支出的比重,?！　》菭I利組織的持續(xù)發(fā)展要求其合理安排支出結(jié)構(gòu)。合理的支出結(jié)構(gòu)應(yīng)當在絕大部分資金用于項目及活動支出的基礎(chǔ)上保證必要的行政支出,。為此,，必須科學(xué)地規(guī)范和組織財務(wù)管理活動?！　】茖W(xué)地規(guī)范財務(wù)管理活動,，能夠降低籌資和管理的成本。非營利組織如果要得到社會的廣泛支持,，就必須盡可能多地籌集實現(xiàn)組織目標需要的資金,，這就需要擁有很高的社會公信度，建立嚴格的財務(wù)制度,，認真研究,、制定針對協(xié)會弱點的內(nèi)部機制改善方案，改革財務(wù)制度,，把握協(xié)會的非營利性,，如聘請資深的財務(wù)人員做好預(yù)決算工作；研究劃分經(jīng)營性收入與會費,、資助等非經(jīng)營性收入的比例,，并合理運用；進行財務(wù)公開或聘請專門人員進行審計,，增加協(xié)會運作的透明度,。非營利組織必須向社會公眾公開其財務(wù)、活動,、管理等方面的信息(包括被動公開和主動公開兩種形式),，必須建立非營利組織獨立的財務(wù)和審計制度?！　?二)增強財務(wù)支持,，提高非營利組織的籌資能力　　1．明確行業(yè)的使命，切實履行職責,，提高服務(wù)水平,。管理學(xué)大師德魯克認為：非營利組織是使命感、責任感最強的組織,，它們以“點化人類”和“改變社會大眾”為目的,，“以使命為先”翻。非營利組織的根本宗旨是為其會員提供服務(wù)，通過內(nèi)外協(xié)調(diào),，維護本行業(yè)的共同利益,，從而促進本行業(yè)的發(fā)展。以西蒙為代表的組織均衡理論強調(diào),，組織參與者的貢獻與其獲得的激勵對組織獲取生存,、發(fā)展所需資源具有重要作用，每個參與者和參與者團體都從組織那里得到回報作為對組織做出貢獻的獎勵依據(jù),。參與者只有當他的回報等于或大于組織要求他做出的貢獻(根據(jù)他的價值及他可做的選擇來衡量)時,，才會繼續(xù)參與該組織。曼庫?奧爾森(1980)論證了作為一種利益集團的非營利組織形成的障礙和條件：除非在集團成員同意分擔實現(xiàn)集團目標所需的成本的情況下,，給予他們不同于共同或集團利益的獨立的激勵,，否則，他們不會采取行動以增進他們的共同目標或集團目標,，因此,，非營利組織產(chǎn)生和有效運行的關(guān)鍵在于能否給成員提供一定的激勵(即選擇性激勵)，使其形成較高的預(yù)期凈收益,，也惟有如此才能提高會員繳納會費的積極性和額外捐獻的程度?！　?．加強資源的整合,、開發(fā)與運用，增強自創(chuàng)收入能力,。擴大自創(chuàng)收人并加強管理,，應(yīng)當是中國非營利組織發(fā)展的方向。要突破資源有限不足的困境,，必須先對組織的資源進行有效的開發(fā),、使用與整合，以增強公共服務(wù)方案規(guī)劃與執(zhí)行的利基,。協(xié)會的資源主要來自政府機構(gòu),、企業(yè)組織、社群當中的個人的捐款者,、贊助者,。有效地管理資源、開發(fā)資源,、整合運用資源是協(xié)會組織突破財務(wù)困境的有效路徑選擇,。具體措施有：(1)提升服務(wù)品質(zhì)。隨著社會的進步,，提升公共服務(wù)品質(zhì)也勢在必行,，只有口碑、有保證的公共服務(wù)與產(chǎn)品，才能獲取社會大眾的認同與青睞,。也惟有如此,，才能吸引更多的人士、團體,、企業(yè)捐助更多的經(jīng)費,、資源、人力,、物力與財力,。(2)提供全面性服務(wù)。非營利組織的公共服務(wù)要走出當?shù)氐纳鐓^(qū),，走向更廣的全國地區(qū),、甚至應(yīng)跨進國際性的社群，配合全球性公民社會組織的發(fā)展,，與世界各地的公民社會組織策略聯(lián)盟,，回應(yīng)國際性的公共議題，爭取更多的資源,，辦理各項公共服務(wù)事業(yè),。(3)開創(chuàng)新的服務(wù)。在快速變遷的多元化社會當中,，不斷地創(chuàng)新出符合社會需求的公共服務(wù)方案規(guī)劃,，吸引更多的有識之士參與。通過不斷地創(chuàng)新服務(wù),，吸收更多的資源與經(jīng)費,，拓展更多的業(yè)務(wù)，贏得更多的資源,。(4)爭取政府的委托專案,。在不影響協(xié)會組織公共服務(wù)推行的獨立性、公共性的原則之下,，亦可爭取政府的委托專案,，以獲取更多的資源。(5)開拓企業(yè)的資源,。國內(nèi)許多經(jīng)營有成的企業(yè)也很有心投入公共服務(wù)事業(yè),，以滿足企業(yè)人士除了利潤以外的需求。企業(yè)界擁有相當多的社會資源,，其影響力亦是不可忽視的,。(6)加強宣傳工作。在信息日益發(fā)達的社會,，通過輿論和信息引起社會大眾對協(xié)會組織公共服務(wù)事業(yè)的注意,，爭取社會大眾的支持,，以匯集各地的資源，推動更多的公益活動的開展,?！　?三)進一步完善非營利組織的內(nèi)部體制，增強自治和自我發(fā)展能力　　Doner and Schneidery(2000)進一步指出,，非營利組織的有效運行取決于它具備的制度能力,，即誘導(dǎo)會員提供資源，遵守協(xié)會旨在實現(xiàn)集體目標所制定的規(guī)則和決策,。在影響制度能力的因素中,，除了奧爾森所說的有價值的選擇性激勵之外，還有成員作用密集程度,、有效地協(xié)調(diào)會員的內(nèi)部程序和協(xié)會工作人員,、工作條件。在前三個因素中,，任何一個非營利組織在任一個因素上有較強的優(yōu)勢,，其運行就會越有效。非營利組織應(yīng)完善內(nèi)部管理機制,，提高整體人員素質(zhì),，改革民主管理機制。在會費能夠拉 開差距后,，不應(yīng)視會費的多寡或者有無提供資助而照顧或者歧視某些企業(yè),，特別應(yīng)重視行業(yè)內(nèi)眾多的中小企業(yè)、民營企業(yè)的利益,。　　(四)在法律許可的范圍內(nèi),，拓展收入來源,。擴大自創(chuàng)收入，增強財務(wù)支持力度　　從內(nèi)容上看,，自創(chuàng)收入是指非營利組織通過提供產(chǎn)品或勞務(wù)而向消費者或者會員直接收取的收入以及通過投資而從受資方取得的收益,。以美國為例，美國協(xié)會的經(jīng)費收入主要以會費為主,，會費在協(xié)會經(jīng)費中的比例各協(xié)會不盡相同,，比例較高的如全美制造業(yè)協(xié)會在90％以上。除會費以外,，經(jīng)費來源主要包括發(fā)行出版物,、廣告、會議,、咨詢(包括政府部門向協(xié)會咨詢行業(yè)有關(guān)情況,、信息等),、培訓(xùn)、展覽會,、保險服務(wù),、個性化服務(wù)等。上述的具體措施都對中國的非營利組織擴大自創(chuàng)收人有著積極的借鑒意義,?！　?五)盡量爭取外部援助　　外部援助是非營利組織資金的重要來源。要爭取外邵援助,，非營利組織需要做好以下三方面工作：(1)重視與政府進行合作,。政府不但可提供經(jīng)費及其他資源，還可以給非營利組織以認同并給予道義方面的支持,，有利于非營利組織在經(jīng)濟上獲得更多的外部援助,。美國霍布金斯大學(xué)對42個國家進行的非營利組織國際比較研究項目的結(jié)果顯示，非營利組織的平均收入來源結(jié)構(gòu)為：服務(wù)收費49％,、政府資助40％和慈善所得11％,，其中保健(55％)、教育(47％)和社會服務(wù)(45％)領(lǐng)域政府的資助尤其顯著,。這說明政府的財政支持對非營利組織的發(fā)展是必不可少的,。(2)提高服務(wù)品質(zhì)。非營利組織代表一定社會群體的合法權(quán)益,，向社會和政府表達其意愿和利益要求,。代表職能主要表現(xiàn)在對公共政策制定過程中的影響力，通過這種影響力,，爭取和獲得有利于自身發(fā)展的利益,。(3)積極履行社會責任，贏得良好的社會信譽,，從而有利于獲得更多的社會資源和支持,。　　(六)非營利組織應(yīng)重視多種投資方式的應(yīng)用　　非營利組織并不意味著就沒有經(jīng)營活動,，非營利組織有各自的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,、服務(wù)宗旨和活動范圍，非營利組織籌資方式的應(yīng)用對非營利組織的可持續(xù)發(fā)展是十分重要的,，尤其在中國目前會費相對不足的情況下,，如何利用現(xiàn)有資本實現(xiàn)保值增值更具現(xiàn)實意義。非營利組織可以利用自己的知識,、技能以及專家等人股,，參與一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營從企業(yè)的利潤獲取收益；也可以通過資本市場的運作通過基金,、股票等現(xiàn)代資本形式獲得收益,。但是在具體的實施中一定要遵循穩(wěn)健,、安全原則，注重非營利組織的非營利性,?！　?七)落實有關(guān)公益捐贈減免稅方面的法規(guī)政策　　一般而言，對非營利組織的稅收優(yōu)惠包括兩個方面：一是對非營利組織自身的優(yōu)惠,；二是對面向非營利組織的捐贈方的優(yōu)惠,。以美國為例，其稅法規(guī)定了30余種免稅組織,，對非營利組織的稅收優(yōu)惠包括所得稅優(yōu)惠,、財產(chǎn)稅優(yōu)惠和失業(yè)稅優(yōu)惠；另外,，向公益型非營利組織捐贈的機構(gòu)和個人還享有應(yīng)繳稅所得額扣除和財產(chǎn)稅,、遺產(chǎn)稅減免的優(yōu)惠。相比之下,，中國對非營利組織的稅收政策不明確,、不具體、不系統(tǒng),，目前以所得稅優(yōu)惠為主,，范圍也比較小,；同時在財產(chǎn)稅,、以及主要的稅種――商品稅中，缺乏對非營利組織的專門規(guī)定,，尤其缺乏對民間成立的非營利組織的優(yōu)惠措施,。如對非營利組織的進出口關(guān)稅規(guī)定尚需明確，在房產(chǎn)稅,、車船使用稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅等的條例中均只規(guī)定了對“人民團體”的稅收優(yōu)惠，也有許多法規(guī)頒布較早,，需要作出調(diào)整,。稅法中應(yīng)明確體現(xiàn)出對非營利組織的界定,、對不同類型非營利組織減免的稅種,、減免幅度等具體內(nèi)容?！　【C上所述,，要解決好非營利組織可持續(xù)發(fā)展需要資金問題，就必須解決好其財務(wù)問題,。因此,，要進一步加強非營利組織財務(wù)的科學(xué)管理,，采取措施，為協(xié)會籌集到盡可能多的資金,，以實現(xiàn)協(xié)會的目標,，保證非營利組織在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中持續(xù)、健康發(fā)展,。