財(cái)務(wù)造假經(jīng)典案例分析,?
有一個(gè)商貿(mào)公司給國(guó)內(nèi)一個(gè)可可粉加工廠做可可進(jìn)出口代理的業(yè)務(wù),商貿(mào)公司先是替加工廠把可可豆從南美買進(jìn)來再轉(zhuǎn)手賣給加工廠,其實(shí)產(chǎn)品都是加工廠指定的,,但從商貿(mào)公司過了一次手,,就可以增加一筆銷售收入,。
加工廠拿到可可豆可以生產(chǎn)出兩種產(chǎn)品,一種是可可粉,,是蛋糕、巧克力等食品的原料,;
一種是可可油,,國(guó)際市場(chǎng)很暢銷;可可油是出口的,,可可粉可以出口也可以內(nèi)銷,,生產(chǎn)出來也都交給商貿(mào)公司銷售。
正巧有一年商貿(mào)公司經(jīng)營(yíng)出了問題,,利潤(rùn)指標(biāo)完不成,,老總就要求財(cái)務(wù)造假,手法如下:
我們假設(shè)一斤可可油的成本價(jià)是200元,,一斤可可粉成本價(jià)是100元,,正常銷售出去毛利就是2-5%,也賺不到幾個(gè)錢,。
為了做利潤(rùn),商貿(mào)公司要求加工廠配合,,把發(fā)票平均開,,壓低可可油的進(jìn)價(jià),提高可可粉的進(jìn)價(jià),,這樣二個(gè)產(chǎn)品的成本價(jià)都變成了150元一斤(為了舉例方便,,實(shí)際沒有這么明顯)。
因?yàn)榭煽捎弯N售快,,當(dāng)年就可以增加幾百萬的利潤(rùn),。
可可粉銷售慢,就放在庫存商品里,,市場(chǎng)價(jià)100元的商品,,成本價(jià)是150元,實(shí)際一斤就有50元的潛虧,,但放著不動(dòng),,這虧損一般人也看不出來。
這個(gè)造假手法的高明之處在于所有的表面證據(jù)都齊全,,而且是真實(shí)的,,商貿(mào)公司可以對(duì)外聲稱公司找到了好客戶(凱子),把可可油賣了個(gè)好價(jià),,由于銷量很大,,毛利加幾個(gè)點(diǎn)就可以做出很大利潤(rùn)。
但發(fā)現(xiàn)問題其實(shí)也不困難,,只要把最基礎(chǔ)的審計(jì)程序執(zhí)行到位就行,。
比如可可粉有潛虧,,只要把商品的成本價(jià)與市場(chǎng)價(jià)做個(gè)對(duì)比,就可以按差價(jià)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,。
當(dāng)然,,商貿(mào)公司也早有準(zhǔn)備,事先造好了假的入庫單,,把可可粉的入庫量增加一點(diǎn),,攤薄了可可粉的成本單價(jià),讓對(duì)比價(jià)這一招失效了,。
這時(shí)審計(jì)師只能靠執(zhí)行盤點(diǎn)程序來發(fā)現(xiàn)問題了,,但在實(shí)務(wù)盤點(diǎn)程序執(zhí)行起來要遠(yuǎn)比想像中難得多。
首先盤點(diǎn)的商品地點(diǎn)往往很分散,,浙江有,、廣州有、搞不好新疆,、東北都有庫存,,一個(gè)年報(bào)期本來時(shí)間就有限,如果不是有很大的疑點(diǎn),,審計(jì)組不會(huì)搞全面盤點(diǎn),,最多只是抽盤,有時(shí)盤也不盤,,只發(fā)個(gè)函了事,。
就是全盤也不一定能發(fā)現(xiàn)問題,只要花點(diǎn)功夫,,改下庫存記錄,,把別人的貨當(dāng)成自己的讓你盤也是很好操作的事。
所以書上往往會(huì)強(qiáng)調(diào)突擊盤點(diǎn)的重要性,,但現(xiàn)實(shí)中除了公檢法,,中介機(jī)構(gòu)想突擊盤點(diǎn)根本無法操作(讓人打出來到很有可能)。
我說這個(gè)案例是想說明一件事:事關(guān)利益,,財(cái)務(wù)造假往往比審計(jì)要用心的多,,而且審計(jì)程序也有時(shí)間成本和費(fèi)用支出,往往審計(jì)結(jié)果不會(huì)那么理想,,最后給財(cái)務(wù)造假提供了很大的操作空間,。
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