固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下,由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響,企業(yè)的賬戶,、交易類別和整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性,。固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險,審計人員可以通過獲取相關(guān)的信息,來評價被審計單位的固有風(fēng)險,確定其對終極審計風(fēng)險的影響,。能夠?qū)е鹿逃酗L(fēng)險的因素可謂多種多樣,范圍已不再僅僅局限于企業(yè)的賬戶,、財務(wù)報表本身,甚至擴(kuò)展到了整個企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)及其所處客觀環(huán)境,。一般認(rèn)為,影響固有風(fēng)險的因素主要有以下幾個方面:(1)被審計單位所處的外部環(huán)境;(2)被審計單位的競爭能力;(3)被審計單位經(jīng)營管理人員的品行和能力;(4)被審計單位的被審計經(jīng)歷;(5)容易產(chǎn)生錯誤和舞弊的賬戶或交易;(6)要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度;(7)確定賬戶金額時,需要運(yùn)用估計和判斷的程度;(8)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn);(9)會計期間,尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易;(10)在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項,。

審計人員對固有風(fēng)險進(jìn)行綜合評價的依據(jù)是上述各固有風(fēng)險因素,。目前審計人員進(jìn)行固有風(fēng)險的計量沒有特定的模式,在審計實踐中通常采用風(fēng)險因素分析法來評價固有風(fēng)險水平,。

一,、固有風(fēng)險評估之因素分析法及其改進(jìn)

風(fēng)險因素分析法是指對可能導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的因素進(jìn)行評價分析,從而確定風(fēng)險發(fā)生概率大小的風(fēng)險評估方法。其一般思路是:調(diào)查風(fēng)險源→識別風(fēng)險轉(zhuǎn)化條件→確定轉(zhuǎn)化條件是否具備→估計風(fēng)險發(fā)生的后果→風(fēng)險評價,。比如,被審計單位所處的外部環(huán)境是固有風(fēng)險的一個風(fēng)險源,該風(fēng)險源轉(zhuǎn)化為風(fēng)險的條件是外部環(huán)境惡化,如市場競爭劇烈,、有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到國家政策的限制等。如果被審計單位所處的外部環(huán)境變壞,企業(yè)發(fā)生舞弊,、欺詐行為,粉飾財務(wù)報表的可能性就加大,固有風(fēng)險也相應(yīng)增大,。目前,應(yīng)用風(fēng)險因素分析法評價固有風(fēng)險的通常作法是,審計人員在綜合考慮上述因素之后,如果各項因素都比較好,出錯的可能性比較小時,認(rèn)定固有風(fēng)險的水平在50%左右為宜;反之,如果有跡象表明有可能存在重大差錯,那么審計人員應(yīng)直接將固有風(fēng)險水平定為100%。

風(fēng)險因素分析法的關(guān)鍵之一,在于對各個因素風(fēng)險程度的估計,。各個因素風(fēng)險程度通?？梢圆捎妹枋龇?即以“高、中,、低”或“好,、較好、中等,、較差,、差”等標(biāo)準(zhǔn)來描述。但由于所分級別一般都比較有限,這種描述估計結(jié)果的方法往往過于粗略,只能大體反映各因素的風(fēng)險程度,也不便于審計人員考察其對最終固有風(fēng)險的影響,。另外一種常用方法就是打分法,即將各因素的具體情況與標(biāo)準(zhǔn)水平做一比較,然后根據(jù)其差異情況用絕對分值來表述要素的風(fēng)險程度,。與描述法相比,打分法能夠較詳細(xì)地反映各要素的風(fēng)險程度,也有利于審計人員考察其對最終固有風(fēng)險的影響。

風(fēng)險因素分析法的另一個關(guān)鍵問題,是估計各個因素風(fēng)險程度對最終固有風(fēng)險的影響程度。由于與固有風(fēng)險的敏感關(guān)系不同,不同的因素對最終固有風(fēng)險的影響是不同的,。在評價固有風(fēng)險時,這種影響差別是通過給不同的因素設(shè)置不同的權(quán)數(shù)來區(qū)分的,。而這些權(quán)數(shù)一般采用經(jīng)驗值設(shè)置或根據(jù)專家意見確定。