一,、什么是“免抵退”政策

根據(jù)上述政策,，我們可以知道“免抵退”三個(gè)字其實(shí)包含了三重意思。

“免”——是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅,；

“抵”——是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口應(yīng)予退還的所耗用外購貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額,；

“退”——是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口應(yīng)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵減完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅,。

這個(gè)“免抵退”政策,，適用于我們的生產(chǎn)型出口企業(yè)。雖然出口環(huán)節(jié)是免稅的,，但出口的貨物勞務(wù)所耗用的購進(jìn)環(huán)節(jié)的材料等是負(fù)擔(dān)了國內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅的,。因此，為了保持我國貨物勞務(wù)在國際市場的競爭力,，我們國家政策規(guī)定了把國內(nèi)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅退還給出口企業(yè),。

二、“免抵退”如何計(jì)算,？

通俗來說,，生產(chǎn)型出口企業(yè)可以將出口業(yè)務(wù)的增值稅區(qū)分為內(nèi)銷業(yè)務(wù)和外銷業(yè)務(wù)分別計(jì)算，對(duì)內(nèi)銷業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)交的增值稅,，對(duì)外銷業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)退的增值稅,。

但在實(shí)務(wù)中并不是采取內(nèi)銷征稅、外銷退稅的操作方式,，而是將外銷業(yè)務(wù)應(yīng)退的增值稅和內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅相抵,，如果外銷應(yīng)退的增值稅沒有被內(nèi)銷應(yīng)交的增值稅抵完，則對(duì)未抵減完的部分予以退稅稅,，也就是大家經(jīng)常聽到的“免抵退”的方法,。

三、案例解析

甲企業(yè)是一家生產(chǎn)型出口企業(yè),，只生產(chǎn)一種商品,，2020年9月內(nèi)銷收入100萬元,，一般貿(mào)易出口外銷收入200萬元（已收齊單證及信息,，可申報(bào)退稅）,，出口商品的征稅率13%，退稅率13%,，當(dāng)期認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元（假設(shè)出口對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)為20萬元,，內(nèi)銷對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)為10萬元），無免稅購進(jìn)原材料（即無需考慮不得免征和抵扣稅額抵減額,、免抵退稅額抵減額）,。

該企業(yè)2020年9月的“免抵退”應(yīng)退稅額的計(jì)算，我們分為三個(gè)步驟,。

1,、計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

=200*（13%-13%）=0

（注：對(duì)于出口貨物征退稅率不一致時(shí)，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額要先扣除“出口貨物離岸價(jià)*（征稅率-退稅率）”的稅款,，扣除的稅額就是免抵退稅計(jì)算公式中的“不得免征和抵扣稅額”,。財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第15號(hào) 提高部分產(chǎn)品出口退稅率后，2020年3月20日后出口的商品征退稅率基本一致,，在計(jì)算退稅時(shí)不再涉及不得免征和抵扣稅額的計(jì)算）

2,、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

=100*13%-（30-0）=-17萬元

這里的17萬也就是期末留抵稅額。

3,、計(jì)算應(yīng)退稅額

在計(jì)算出口商品的應(yīng)退稅額時(shí),，需要先計(jì)算能退稅的最大限額，即免抵退稅額,。

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率

=200*13%=26萬元

也就是說,，應(yīng)退稅額的上限是26萬元，但是最終是否能按上限退稅還得看有多少進(jìn)項(xiàng),，也就是要與當(dāng)期期末留抵稅額（17萬元）論大小,，當(dāng)期應(yīng)退稅額為二者中的較小者。