一、什么是“免抵退”政策

根據(jù)上述政策,，我們可以知道“免抵退”三個字其實包含了三重意思,。

“免”——是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；

“抵”——是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口應(yīng)予退還的所耗用外購貨物和勞務(wù)的進項稅額抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額,；

“退”——是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口應(yīng)抵減的進項稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時,，對未抵減完的進項稅額予以退稅。

這個“免抵退”政策,，適用于我們的生產(chǎn)型出口企業(yè),。雖然出口環(huán)節(jié)是免稅的，但出口的貨物勞務(wù)所耗用的購進環(huán)節(jié)的材料等是負擔(dān)了國內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅的,。因此,，為了保持我國貨物勞務(wù)在國際市場的競爭力，我們國家政策規(guī)定了把國內(nèi)環(huán)節(jié)所負擔(dān)的增值稅退還給出口企業(yè),。

二,、“免抵退”如何計算？

通俗來說,，生產(chǎn)型出口企業(yè)可以將出口業(yè)務(wù)的增值稅區(qū)分為內(nèi)銷業(yè)務(wù)和外銷業(yè)務(wù)分別計算,，對內(nèi)銷業(yè)務(wù)計算應(yīng)交的增值稅，對外銷業(yè)務(wù)計算應(yīng)退的增值稅,。

但在實務(wù)中并不是采取內(nèi)銷征稅,、外銷退稅的操作方式，而是將外銷業(yè)務(wù)應(yīng)退的增值稅和內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅相抵,，如果外銷應(yīng)退的增值稅沒有被內(nèi)銷應(yīng)交的增值稅抵完,，則對未抵減完的部分予以退稅稅，也就是大家經(jīng)常聽到的“免抵退”的方法,。

三,、案例解析

甲企業(yè)是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，只生產(chǎn)一種商品,，2020年9月內(nèi)銷收入100萬元,，一般貿(mào)易出口外銷收入200萬元（已收齊單證及信息，可申報退稅），出口商品的征稅率13%,，退稅率13%,，當期認證抵扣的進項稅額30萬元（假設(shè)出口對應(yīng)進項為20萬元，內(nèi)銷對應(yīng)進項為10萬元）,，無免稅購進原材料（即無需考慮不得免征和抵扣稅額抵減額,、免抵退稅額抵減額）。

該企業(yè)2020年9月的“免抵退”應(yīng)退稅額的計算,，我們分為三個步驟,。

1、計算當期不得免征和抵扣稅額

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

=200*（13%-13%）=0

（注：對于出口貨物征退稅率不一致時,，出口貨物的進項稅額要先扣除“出口貨物離岸價*（征稅率-退稅率）”的稅款,，扣除的稅額就是免抵退稅計算公式中的“不得免征和抵扣稅額”。財政部 稅務(wù)總局2020年第15號 提高部分產(chǎn)品出口退稅率后,，2020年3月20日后出口的商品征退稅率基本一致,，在計算退稅時不再涉及不得免征和抵扣稅額的計算）

2、計算當期應(yīng)納稅額

當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

=100*13%-（30-0）=-17萬元

這里的17萬也就是期末留抵稅額,。

3,、計算應(yīng)退稅額

在計算出口商品的應(yīng)退稅額時，需要先計算能退稅的最大限額,，即免抵退稅額,。

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率

=200*13%=26萬元

也就是說，應(yīng)退稅額的上限是26萬元,，但是最終是否能按上限退稅還得看有多少進項,，也就是要與當期期末留抵稅額（17萬元）論大小，當期應(yīng)退稅額為二者中的較小者,。